企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（　　）。

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（　　）。
A．会计估计变更的内容
B．会计估计变更的累积影响数
C．会计估计变更的原因
D．会计估计变更对当期损益的影响金额

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：应披露的是会计估计变更的影响数，而不是累积影响数。

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（　　）。
A．长期股权投资期末按照市场价格计量
B．持有至到期投资期末按照摊余成本计量
C．交易性金融资产期末按照公允价值计量
D．应收款项期末按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：长期股权投资按照历史成本计量，选项A不正确；应收款项计提的坏账准备由于可以转回，所以应按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低计量，选项D不正确。

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 综合上述业务进行利润分配项目的调整。（计算结果保留两位小数）M公司2014年度资产负债表于2015年4月20日对外报出，所得税汇算清缴于当日完成，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积，2015年3月20日进行审计时发现2014年度报表中存在如下问题： （1）持有的交易性金融资产公允价值在资产负债表日下降200万元，M公司认为没有形成实际的损益故未进行任何处理。 （2）长期股权投资因减值因素消失而转回上年计提的100万元减值准备。 （3）持有的可供出售金融资产公允价值暂时性上升500万元，记入了“公允价值变动损益”科目。 （4）根据日后期间的相关信息，M公司在资产负债表日前对其子公司的借款提供全额担保，预计子公司很可能不能偿还到期债务，根据协议约定，企业预计很可能将产生1000万元担保支出，但企业未对此进行账务处理。

【◆参考答案◆】：详见解析

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] B企业于2014年1月1日进行一项固定资产的建造，2014年12月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2014年1月1日专门借入一笔款项，本金为800万元，为期2年；企业另外借入两项一般借款，第一项为2014年1月1日借入的1600万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二项为2014年4月1日借入的1000万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算资本化金额，则2014年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为（　）。
A．6%
B．7%
C．8%
D．7.36%

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该企业2014年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率＝（1600×8%＋1000×6%×9/12）/（1600＋1000×9/12）×100%＝7.36%

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1 000万元之间(其中诉讼费为7万元)。为此，甲公司预计了880万元的负债; 20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为(　　)。
A．－880万元
B．－1 000万元
C．－1 200万元
D．－1 210万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=－(1 200+10)=－1 210(万元)。

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： （1）2×15年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），期末形成应收账款2000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该2000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司2×15年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30%无法收回。 （2）2×15年6月10日，甲公司以2 000万元自市场回购本公司普通股200万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于2×15年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为12元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至2×15年12月31日，甲公司有1名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管离开。2×15年12月31日每份股票期权的公允价值为14元。 甲公司的会计处理如下： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 （3）2×15年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： ①2×15年2月，甲公司与X公司签订一份不可撤销合同，约定在2×16年3月以每箱4.8万元的价格向X公司销售l000箱A产品；X公司应预付定金600万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 2×15年l2月31日，甲公司尚未开始生产，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为5.6万元。 ②2×15年8月，甲公司与Y公司签订一份B产品销售合同，约定在2×16年2月底以每件1.2万元的价格向Y公司销售3000件B产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20％。 2×15年l2月31日，甲公司库存B产品3000件，成本总额为4800万元，按目前市场价格计算的市价总额为4600万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。 因上述合同至2×15年12月31日尚未完全履行，甲公司2×15年将收到的X公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 （4）甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票4000万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于2×15年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产核算。该金融资产转换前的账面价值为20000万元（成本16000万元，公允价值变动4000万元），2×15年12月31日股票市场价格为22000万元。 甲公司的会计处理如下： 借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 22000 　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　16000 　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　4000 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 （5）为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张6 000元。 甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。 （6）2×15年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为800万元的固定资产以840万元的价格转让给W公司。双方约定于2×16年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生80万元处置费用。由于截至2×15年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2×15年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。 假定不考虑所得税及其他相关税费。 要求： （1）根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录，按当期事项进行调整。 （2）根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。 （3）根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）①甲公司对事项（1）会计处理不正确。理由：应收关联方账款与其他应收款项会计处理相同，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备 ，甲公司的会计政策不符合准则规定。调整分录：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 600（2000×30%）　 贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600②甲公司对事项（2）的会计处理不正确。理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。调整分录：借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　 　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800甲公司对其母公司（丁公司）授予本公司高管股票期权处理不正确。理由：集团内股份支付中，接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算股份支付，确认相关费用调整分录：借：管理费用　　　　　　　 3200[12×100×（10-1-1）×1/3]　 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200③甲公司对事项（3）的会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。A产品：执行合同发生的损失=1000×（5.6-4.8）=800（万元），不执行合同发生的损失为600万元（多返还的定金），应确认预计负债为600万元。对A产品，甲公司更正分录如下：借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　 贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600对B产品，若执行合同，则发生损失=4800-3000×1.2=1200（万元）；若不执行合同，则支付违约金=3000×1.2×20%=720（万元），计提存货跌价准备=4800-4600=200万元，即不执行合同，发生损失=720+200=920（万元）。因此，甲公司应选择不执行合同方案。对B产品，甲公司更正分录如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　 贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720　 贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720④甲公司对事项（4）的会计处理不正确。理由：可供出售金融资产与交易性金融资产之间不能进行重分类。调整分录：借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　16000　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　4000　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 22000借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　2000　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000（2）资料（5）中甲公司会计处理不恰当。理由：赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额6 000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。（3）资料（6）甲公司的会计处理不恰当。理由：尽管于2×15年年末交易未实施，但甲公司拟出售的资产在2×15年年末已满足持有待售固定资产的条件。对于持有待售的固定资产，应在2×15年年末按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，并在划分为持有待售时停止计提折旧。处理意见：该项固定资产的预计净残值为其公允价值840万元减去处置费用80万元后的金额760万元，原账面价值800万元高于调整后预计净残值760万元的差额40万元，应在2×15年年末作为资产减值损失计入当期损益。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 某商贸公司采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，是增值税一般纳税人。2015年发生如下业务：（1）5月12日进口A机械20台，价款共计20000万美元，每台1000万美元。交易发生日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币，另用人民币支付进口关税为2000万元人民币，支付进口增值税22440万元人民币，货款尚未支付。（2）国内市场仍无A产品供应，12月31日A产品在国际市场的价格已降至900万美元／台。至年末累计售出A产品8件，12月31日的即期汇率是1美元=6.31元人民币。A产品的入账价值为（　）。
A．156440万元
B．154440万元
C．132000万元
D．134000万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该项存货的入账价值＝20000×6.6＋2000＝134000（万元）

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，2014年至2015年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）股权投资业务的有关资料如下：（1）2014年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以2700万元收购丙公司持有的乙公司1000万股普通股，占乙公司全部股份的20％。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2014年6月30日。该股权转让协议于2014年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。（2）2014年7月1日，甲公司以银行存款2700万元支付股权转让款，另支付相关税费10万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。（3）2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。（4）2014年度乙公司实现净利润600万元，其中，1～6月实现净利润300万元；无其他所有者权益变动。上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2014年下半年对外出售60％，2015年剩余的40％全部对外出售。（5）2015年3月8日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2014年度现金股利500万元。（6）2015年3月28日，甲公司收到乙公司分派的2014年度现金股利。（7）2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升而确认其他综合收益90万元；2015年度，乙公司发生亏损400万元；无其他所有者权益变动。（8）2015年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为2600万元。（9）2015年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中500万股转让给其他企业，收到转让款1290万元存入银行，另支付相关税费1万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至10%，故对乙公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为可供出售金融资产，其公允价值为1290万元。（10）其他资料如下：①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等相关税费的影响。②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。④不考虑其他因素。要求：（1）计算2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。（2）计算2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。（3）编制2015年度甲公司与投资业务有关的会计分录。（4）编制2015年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见答案解析

【◆答案解析◆】：（1）2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=2700+10=2710（万元），小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=15 000×20%=3 000（万元），调整后的投资成本为3 000万元。借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　 2710　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2710借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　 290　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 290（2）2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=［（600-300）-（500-400）×60%-（900÷10-1050÷15）×6/12-（600÷8-600÷10）×6/12］×20%=44.5（万元）。借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　44.5　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44.5（3）2015年3月25日①乙公司分派2014年现金股利借：应收股利　　　　　　　　　　　　100（500×20%）　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　 100借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100②乙公司其他综合收益变动借：长期股权投资—其他综合收益　　　　 18（90×20%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　18③乙公司净损益变动2015年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额=［400+（500-400）×40%+（900÷10-1050÷15）+（600÷8-600÷10）］×20%=95（万元）。借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　95　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　95④计提减值准备甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前其账面价值=2710+290+44.5-100+18-95=2867.5（万元），可收回金额为2600万元，应计提减值=2867.5-2600=267.5（万元）。借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　267.5　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　 　267.5（4）①出售投资借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1289　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11　　长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　 75.25　　　　　　　　　　　　　　　　　　[(100+95-44.5)/2]　　长期股权投资减值准备　　　　　　　 133.75（267.5/2）　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　 1500（3000/2）　　　　　　　　　—其他综合收益　　　　　　 9（18/2）②将原其他综合收益全部转入投资收益借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　18　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18③将剩余投资转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 1290　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　 75.25　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　 133.75　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　1500　　　　　　　　　—其他综合收益　　　　　　　　　　9

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2012年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1100 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100 000元，采用直线法计提折旧。2015年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为7年，净残值改为50 000元，该公司的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行所得税核算，假定上述变更得到税务部门的认可。则由于上述会计估计变更对2015年净利润的影响金额为减少净利润（　）。
A．-52500元
B．52500元
C．17500元
D．-17500元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：按照原使用年限和净残值，2015年应计提折旧＝（1 100 000－100 000）/10＝10 0000（元），按照变更后的使用年限和净残值，2015年应计提折旧＝（1 100 000－10 0000×2－50 000）/5＝170 000（元），对2015年净利润的影响＝（170 000－10 0000）×（1－25％）＝52 500（元）。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 20×2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：(1)租赁期为10年，每年收取固定租金20万元;(2)除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元;(3)承租人提供的租赁资产担保余值为10万元;(4)与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为(　　)。
A．200万元
B．206万元
C．216万元
D．236万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=20×10+10+5+1=216(万元)。