2015年12月31日，甲公司已对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产采用成本模式进行后续计量）的账面原值为2000万元

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年12月31日，甲公司已对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产采用成本模式进行后续计量）的账面原值为2000万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，计税基础与账面价值相同。2016年1月1日，由于当地的房地产市场比较成熟，甲公司将该办公楼的后续计量由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为2800万元，甲公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。对此项变更，甲公司应调整2016年1月1日未分配利润的金额为（　　）万元。
A．675
B．750
C．900
D．1000

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司由于对投资性房地产后续计量模式的变更应调整2016年1月1日未分配利润的金额=［2800-（2000-200）］×（1-25%）×（1-10%）=675（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 接受投资者投入的无形资产，应按（ ）入账。
A．无形资产的市场价格
B．接受投资方的估计价值
C．投资各方合同或协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外）
D．投资方无形资产账面价值

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同和协议约定的价值确定无形资产的取得成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按照无形资产的公允价值作为无形资产的初始入账成本，若企业支付了相关税费，还要加上支付的相关税费的价格。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 2014年1月1日，英达公司购入一项土地使用权，共支付价款2000万元，土地使用权使用年限为50年，英达公司在该块土地上建造自用办公楼，2015年7月1日达到预定可使用状态，办公楼的入账价值为13000，预计该办公楼可使用年限为20年，预计净残值为1000万元，假设不考虑相关税费，下列说法正确的是（ ）
A．该项土地使用权应计入办公楼成本中
B．该项土地使用权和办公楼应分别作为无形资产和固定资产进行核算，分别计提摊销和折旧
C．2015年底该无形资产的账面余额为1920万元
D．2015年底该项固定资产应计提折旧250万元

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算；作为无形资产进行核算时，土地使用权应当与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确；2015年底该项无形资产账面余额=2000-（2000/50）*2=1920万元，选项C正确； 2015年底该项固定资产应计提折旧={(13000-1000)/20}/12*5=250万元，选项D正确

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括（　）。
A．经济环境改变，但企业无法确定累积影响数
B．企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定
C．企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定
D．法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项ABCD均正确。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2014年1月1日购入B公司当日发行的一笔一次还本付息的债券，面值为1 000万元。该债券为5年期债券，票面利率为7%，假定实际利率为4%，A公司支付购买价款1 164万元，划分为持有至到期投资。2014年末，该债券出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1150万元。2016年1月1日，A公司由于资金紧张，将该批债券全部对外处置，处置价款为1000万元，发生处置费用5万元。假定不考虑其他因素，则下列表述正确的有（　）。
A．2014年末，A公司应确认持有至到期投资减值准备60.56万元
B．2016年处置应确认的损益为-201万元
C．2016年处置时该债券的账面余额是1 056.56万元
D．2015年末，持有至到期投资的账面价值是1196万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：2014年期末摊余成本＝1 164×(1+4%)＝1210.56（万元），大于现值1150万元，因此应确认减值＝1210.56－1150＝60.56（万元），选项A正确；2015年期末摊余成本＝1150×(1＋4%)＝1196（万元），即此时的账面价值，选项D正确；2016年处置时，账面价值为1196万元，其中已计提减值准备＝60.56（万元），其账面余额（账面价值与减值准备之和）＝1196＋60.56＝1256.56（万元），选项C不正确；应确认处置损益＝（1000－5）－1196＝-201（万元），选项B正确。相关会计分录分录：2014年1月1日：借：持有至到期投资——成本 1 000　　　　　　　　　——利息调整 164贷：银行存款 1 1642014年末：借：持有至到期投资——应计利息（1 000×7%）70　　贷：投资收益（1 164×4%）45.56　　　　持有至到期投资——利息调整 23.44借：资产减值损失 60.56　　贷：持有至到期投资减值准备 60.562015年末：借：持有至到期投资——应计利息（1 000×7%） 70　　贷：投资收益（1150×4%）46　　　　持有至到期投资——利息调整 242016年处置：借：银行存款（1000－5） 995　　持有至到期投资减值准备 60.56 投资收益 201　　 贷：持有至到期投资——成本 1000　　　　　　　　　　　——应计利息 140　　　　　　　　　　　——利息调整 116.56

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，假定不构成“一揽子交易”，企业进行的下列会计处理不正确的有（　）。
A．由金融资产转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本
B．由金融资产转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当在处置股权时转入当期损益
C．由权益法转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本
D．由权益法转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在购买日转入当期损益

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：A.由金融资产转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本选项B，由金融资产转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益；选项D，由权益法转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（　　）。
A．历史成本
B．可变现净值
C．现值
D．公允价值

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A．B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，按照10%计提盈余公积金。（1）A公司和B公司为了整合资源，于2014年1月31日签订合同，进行资产置换。预计2014年4月30日，A公司和B公司办理完毕相关法律手续。（2）2014年1月31日，A公司换出资产有关资料如下：①作为无形资产的一宗土地使用权，原价为6800万元，累计摊销为800万元，公允价值为9000万元。②该宗土地上的厂房原价为4000万元，累计折旧为200万元，公允价值为4200万元。③该厂房内的生产经营用设备，账面原值为520万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备100万元，公允价值为400万元。　　不含税公允价值合计为13600万元，含税公允价值合计为13668万元。（3）2014年1月31日，B公司换出资产有关资料如下：①换出对甲公司长期股权投资40%的股权，置换前B公司对甲公司的持股比例为80%，账面价值为20800万元，40%的股权公允价值为12000万元。该投资为B公司2013年自非关联方购入甲公司的80%的股权，初始投资成本为20800万元，当日合并报表确认了商誉，购买日至置换日甲公司累计实现净利润2500万元（其中包括本年实现的净利润500万元），其他综合收益增加500万元；置换后置换后B公司持有甲公司40%的股权，由成本法改为权益方法。②库存商品——乙商品：账面余额为140万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为200万元。③对乙公司的股票投资，划分为可供出售金融资产，账面价值800万元（其中成本为1000万元，公允价值变动减少200万元），公允价值为1200万元。　　不含税公允价值合计为13400万元，含税公允价值合计为13434万元。（4）2014年4月30日，A．B公司办理完毕相关法律手续，B公司向A公司支付银行存款234万元。假定截至2014年4月30日，A公司和B公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。（5）A公司取得对甲公司40%的长期股权投资后，采用权益法核算，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为30150万元。取得的乙商品仍然作为库存商品。取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。此外，A公司办理对甲公司的长期股权投资划转手续支付交易费用20万元，为取得乙公司的股票投资支付交易费用4万元。（6）B公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租，且董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。此外，B公司办理土地使用权划转手续时支付交易费用40万元。　　2014年4月30日，B公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。（7）2014年4月30日，A公司取得对甲公司的长期股权投资时，甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为320万元，预计使用年限为10年，已使用5年，净残值为零，按照直线法摊销；A公司预计该无形资产公允价值为400万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。　 2014年8月，甲公司将其成本为1800万元的商品以2000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货核算，至2014年末，A公司仍未对外出售该存货，甲公司2014年实现的净利润为2400万元（假设净利润在各月均匀实现）。（8）2014年12月末，乙公司的股票公允价值为1400万元。（9）2014年6月末B公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态，实际发生支出2200万元（其中，厂房支出2000万元，设备支出200万元），并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司。土地使用权尚可使用年限为30年；厂房预计尚可使用年限为20年；机器设备预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，假定这3项资产的预计净残值均为0。B公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。2014年12月末土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为12000万元、8000万元、1000万元。（10）整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：（1）判断A公司2014年1月31日是否应计提相关资产减值准备，如果需要计提，计算其金额。（2）计算A公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。（3）计算B公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。（4）编制A公司2014年末有关长期股权投资的会计分录。（5）编制A公司2014年末有关对乙公司的股票投资的会计分录。（6）编制B公司2014年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录。（7）编制B公司2014年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备的会计分录（不考虑租金收入）

【◆参考答案◆】：（1）企业对于持有待售的资产，不计提折旧或摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。　　A公司土地使用权账面价值为6000万元，公允价值减去处置费用后的净额为9000万元，不需要计提减值准备；厂房账面价值为3800万元，公允价值减去处置费用后的净额为4200万元，不需要计提减值准备；生产经营用设备账面价值为400万元，公允价值减去处置费用后的净额为400万元，故不应计提减值准备。（2）换入长期股权投资（甲公司）＝12000＋20＝12020（万元）　　换入库存商品（乙商品）成本＝200（万元）　　换入交易性金融资产成本＝1200（万元）　　换出资产的损益＝（9000－6000）＋（4200－3800）＋0＝3400（万元）　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　4200　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　（200＋20）220　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　100　　　　贷：固定资产　　　　　　　　 （4000＋520）4520　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　　　　12020　　　　库存商品——乙商品 　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　34　　　　交易性金融资产——成本 　　　　　　　　　　　　　1200　　　　累计摊销 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　（234－20）214　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　6800　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　4200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（400×17%）68　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　3400　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　　40　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　（30150×40%－12020）40　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4（3）换入土地使用权成本＝9000＋40＝9040（万元）　　换入厂房成本＝4200（万元）　　换入设备成本＝400（万元）　　换出资产的损益＝（12000－20800×40%/80%）＋500×40%＋（200－140＋20）＋（1200－1000）＝2080（万元）　　借：投资性房地产——土地使用权（在建）　　　9040　　　　投资性房地产——厂房（在建）　　　　　　4200　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　68　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　　 200　　　　贷：长期股权投资——甲公司　（20800×40%/80%）10400　　　　　　投资收益　　　　　 （12000－10400＋1200－1000）1800　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　34　　　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 1000　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　（234＋40）274　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　120　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：库存商品——乙商品　　　　　　　　　　　　　140　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）　　　 1000　　　　　　　　　　——甲公司（其他综合收益）　 200　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　（2000×40%×10%）80　　　　　　利润分配——未分配利润　 （2000×40%×90%）720　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 （500×40%）200　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　 （500×40%）200（4）甲公司调整后的净利润＝2400×8/12－（400/5－320/10）×8/12－（2000－1800）＝1368（万元）　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）547.2　　　　贷：投资收益　　　　　　　　（1368×40%）547.2（5）A公司2014年末有关对乙公司的股票投资的会计分录　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　200　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　（1400－1200）200（6）B公司2014年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录　　借：投资性房地产——土地使用权（成本） 9040　　　　投资性房地产——厂房（成本） （4200＋2000）6200　　　　固定资产　　　　　　　　　　　 （400＋200）600　　　　贷：投资性房地产——土地使用权（在建）　　9040　　　　　　投资性房地产——厂房（在建） 6200　　　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 600（7）B公司2014年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备相关的会计分录　　借：投资性房地产——土地使用权（公允价值变动）（12000－9040）2960　　　　投资性房地产——厂房（公允价值变动）　　　 （8000－6200）1800　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　4760　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 （600/10÷2）30　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

【◆答案解析◆】：略。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 某公司于2016年9月20日对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为200万元，预计使用年限为8年，至改造时已经使用2年，预计净残值为0，未计提减值准备，按年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本公司产品一批，计入在建工程的价值为184万元，发生人工费用10万元，领用工程用物资28万元；用一台40万元的部件替换生产线中一已报废原部件，被替换部件原值45万元（被替换部件已无使用价值，残值为0）。该改造工程于当年12月31日达到预定可使用状态并交付生产使用，该生产线生产产品当期全部对外销售。不考虑其他因素，该生产线的生产和改造影响2016年利润总额的金额是（　　）万元。
A．18.75　
B．33.75
C．52.5　
D．63.75

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【解析】该生产线2016年计提的折旧额=200/8×9/12=18.75（万元），计入主营业务成本；被替换部分账面价值=45-45/8×2=33.75（万元），计入营业外支出，所以影响2016年利润总额的金额=18.75+33.75=52.5（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列交易或事项中，应确认递延所得税资产的有（　）。
A．非同一控制下免税合并形成的商誉确认减值准备
B．企业发生的亏损，税法规定在以后5个纳税年度可以税前扣除
C．企业自行研发的无形资产，形成无形资产的金额按照150%加计摊销
D．超过扣除标准的广告费和业务宣传费，税法规定超出部分准予在以后年度税前扣除

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：【答案解析】选项A，非同一控制免税合并商誉形成的减值准备不应确认递延所得税资产，应税合并的情况商誉减值时才需要确认；选项C，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。