2012年12月31日，昌河公司自行研发成功了一项专门用于生产A产品的非专利技术。发生的符合资本化条件的支出共计500万

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2012年12月31日，昌河公司自行研发成功了一项专门用于生产A产品的非专利技术。发生的符合资本化条件的支出共计500万元。已经申请了专利，昌河公司不能确定该专利技术的使用年限，在2013年12月31日对其进行减值测试，发现其未来现金流量现值为450万元，如果当年末对外出售将取得价款500万元，发生清理费用15万元。在2014年7月1日综合考虑各种原因，确定该无形资产的尚可使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。假定不考虑其他因素。下列说法中正确的是()。
A．2013年年末昌河公司对该无形资产计提减值金额50万元
B．2014年，昌河公司对该无形资产的摊销金额进行追溯调整
C．2014年12月31日，无形资产在资产负债表中的列报金额为413.04万元
D．2014年，昌河公司对该无形资产计提摊销金额24.25万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，2013年12月31日，昌河公司确认该非专利技术的未来现金流量现值=450(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=500-15=485(万元)，前者小于后者，确认的可收回金额=485(万元)，应确认的减值金额=500-485=15(万元);选项B．D，该无形资产的使用寿命由不可确定变为可确定，属于会计估计变更，不应该追溯调整，本期应确认的摊销金额=485/10×6/12=24.25(万元);选项C，2014年12月31日该专利技术在资产负债表中的列报金额=500-15-24.25=460.75(万元)。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 根据企业会计准则规定，下列说法正确的有()。
A．企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用
B．企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用
C．企业直接从事生产人员的职工工资均计入生产成本中的直接人工
D．企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出
E．企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用

【◆参考答案◆】：B, C, E

【◆答案解析◆】：选项A，企业生产车间发生的原材料盘盈应该按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。选项D，生产过程中发生的季节性停工损失应该计入制造费用。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关资产减值的说法中正确的是()。
A．资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该项资产没有发生减值
B．资产存在减值迹象的，都应估计可收回金额，以确认是否发生减值
C．确认减值时应该优先以公允价值减去处置费用之后的净额作为可收回金额
D．如果资产没有出现减值迹象，则企业不需对其进行减值测试

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，资产出现减值迹象，在判断是否需要估计可收回金额时，应遵循重要性原则;选项C。没有确凿证据或理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值的情况下，可以将公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额;选项D，不管是否出现减值迹象，使用寿命不确定的和尚未达到可使用状态的无形资产和商誉至少应于每年年末进行减值测试。

(4)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 甲公司为增值税一般纳税人，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×10年发生如下业务：(1)8月10日进口原材料价款共计1500万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=7.3元人民币，另用人民币支付进口关税1867.5万元，支付进口增值税243.41万元，货款尚未支付。(2)8月20日收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各方确认的价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=7.25元人民币，另发生运杂费4.5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币。不考虑增值税。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该设备的入账价值=45×7.25+4.5+11.25+6.75=348.75(万元人民币)，收到投资者投入资本时，其折算汇率必须采用交易发生日的即期汇率。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲公司属于增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：(1)2009年2月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额为374万元;发生保险费78万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。(2)2009年3月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人工资70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于火灾原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。(3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。(4)2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。已知部分时间价值系数如下：(5)2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，替换的固定资产的账面价值为100万元，甲公司以银行存款支付工程总价款343.88万元。(6)2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。(7)2012年4月30日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为1500万元，增值税率为17%。预计处置费用为5万元，预计2012年6月30日办理完毕财产移交手续。(8)2012年6月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款1755万元，另实际发生清理费用为5万元。全部款项通过银行收付。(1)编制购入工程物资的会计分录。(2)计算完工时该固定资产的入账价值并编制相关的分录。(3)计算2010年末该资产计提的减值准备。(4)计算2011年该固定资产计提的折旧额。(5)计算2012年6月30日处置该资产产生的净损益并编制相关的分录。

【◆参考答案◆】：(1)借：工程物资 (2200+78)2278应交税费——应交增值税(进项税额) 374贷：银行存款 2652(2)完工时固定资产的入账价值=2278+100+70.4-50+20-40=2378.4(万元)借：在建工程 2278贷：工程物资 2278借：在建工程 100贷：原材料 100借：在建工程 70.4贷：应付职工薪酬 70.4借：营业外支出 40其他应收款 10贷：在建工程 50借：在建工程 20贷：原材料 20借：库存商品 40贷：在建工程 40借：固定资产 2378.4贷：在建工程 2378.4(3)①2010年折旧额=(2378.4-26.4)/6=392(万元)②2010年12月31日该生产线的可收回金额。未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(万元)公允价值减去处置费用后净额为1500万元，所以，该生产线可收回金额为1615.12万元。③应计提减值准备金额=(2378.4-392)-1615.12=371.28(万元)借：资产减值损失 371.28贷：固定资产减值准备 371.28(4)2011年改良前计提的折旧额=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)借：在建工程 1456.12累计折旧392+159=551固定资产减值准备 371.28贷：固定资产 2378.4改良工程完工生产线成本=1456.12-100+343.88=1700(万元)2011年改良后应计提折旧额=(1700-20)/8×4/12=70(万元)则2011年计提的折旧的金额=159+70=229(万元)(5)该固定资产的处置损益=04月30日，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。账面价值=1700-70×2=1560(万元)调整后预计净残值=公允价值1500万元-处置费用5=1495(万元)差额=1560-1495=65(万元)借：资产减值损失 65贷：固定资产减值准备 65借：固定资产清理 1700-70×2-65=1495固定资产减值准备 65累计折旧 140贷：固定资产 1700借：固定资产清理 5贷：银行存款 5借：银行存款 1755贷：固定资产清理 1500应交税费-应交增值税(销项税额) 255

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 根据现行会计制度的规定，企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是()
A．发生重大企业合并
B．对外提供重大担保
C．上年度销售商品发生退货
D．自然灾害导致资产发生重大损失

【◆参考答案◆】：C

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：新华有限责任公司（以下简称新华公司），以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按季度计算汇兑损益并提供季度财务报表。新华公司2012年第一季度发生的相关外币业务如下：（1）1月1日与外商签订投资合同，外商分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1欧元=9.2元人民币。1月10日，新华公司收到外商的第一次投资，投资金额为300万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.3元人民币；2月1日，收到外商的第二次投资，投资金额为200万欧元，当日即期汇率为1欧元=9.35元人民币。（2）1月15日以每股5欧元的价格购入A公司500万股普通股，当日即期汇率为1欧元=9.3元人民币，新华公司将该资产划分为可供出售金融资产，款项已经支付。2012年3月31日该可供出售金融资产的市价变为每股6.5欧元。（3）2月1日以每股2欧元的价格购入B公司10万股普通股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1欧元=9.35元人民币，款项已经支付。由于市场价格变动，3月31日该股票的市价变为每股1.5欧元。（4）新华公司2月5日从C公司购入国内市场上尚无的M产品1000件，每件价格为0.5万欧元，当日即期汇率为1欧元=9.4元人民币。3月31日，尚有100件M产品未销售出去，国内市场仍无M产品供应。M产品的市场价格降至0.35万欧元。（5）假设新华公司2011年12月31日银行存款欧元户的账面余额为5000万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.2元人民币，不存在其他外币账户余额。2012年3月31日的即期汇率为1欧元=9.45元人民币。要求：

【◆参考答案◆】：（1） ①事项（1） 1月10日 借：银行存款——欧元2790（300×9.3） 贷：实收资本2790 2月1日 借：银行存款——欧元1870（200×9.35） 贷：实收资本1870 ②事项（2） 1月15日 借：可供出售金融资产——成本23250 贷：银行存款——欧元23250（5×500×9.3） 3月31日 可供出售金融资产的价值变动=6.5×500×9.45-23250=7462.5（万元人民币）。 借：可供出售金融资产——公允价值变动7462.5 贷：资本公积——其他资本公积7462.5 ③事项（3） 2月1日 借：交易性金融资产——成本187 贷：银行存款——欧元187（2×10×9.35） 3月31日交易性金融资产的价值变动=1.5×10×9.45-187=-45.25（万元人民币） 借：公允价值变动损益45.25 贷：交易性金融资产——公允价值变动45.25 ④2月5日 借：库存商品4700 贷：银行存款4700（1000×0.5×9.4） 3月31日，存货计提跌价准备的金额=100×0.5×9.4-100×0.35×9.45=139.25（万元人民币） 借：资产减值损失139.25 贷：存货跌价准备139.25 （2）外币银行存款产生的汇兑损益=（5000+300+200-2500-20-500）×9.45-（5000×9.2+2790+1870-23250-187-4700）=23436-22523=913（万元人民币）（收益） 借：银行存款——欧元户913 贷：财务费用——汇兑差额913

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2011年10月12日按照60万元的价格销售给乙公司一批新开发的产品，该批产品的实际成本为45万元，由于没有完整的市场反馈信息，甲公司不能确定该批产品的市场认可情况如何无法估计退货率，甲公司与乙公司约定，如果乙公司对产品不满意可以在2个月之内无条件退货，款项尚未收到，则甲公司在10月份应确认的收入金额为()。
A．60万元
B．45万元
C．0
D．15万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【答案解析】本题考查的知识点是：附销售退回条件的商品销售。因为不能合理的估计退货率，所以要在退货期满时才能确认收入，10月份销售时不确认收入不结转成本。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以()为基础。
A．权责发生制
B．实地盘存制
C．永续盘存制
D．收付实现制

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 长江公司2012年度的财务报告于2013年3月20日批准报出，内部审计人员2013年1月份在对2012年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：(1)2012年1月10目，长江公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一办公楼。合同约定，办公楼总造价为4500万元，工期自2012年1月10日起为1年半。如果长江公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款300万元。当年，受原材料和人工成本上涨等因素影响，长江公司实际发生建造成本4500万元.预计为完成合同尚需发生成本500万元，工程结算合同价款4000万元，实际收到价款3800万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末。工程能否提前完工尚不确定。长江公司会计处理：2012年确认主营业务收入4320万元，结转主营业务成本4500万元，未进行其他会计处理。(2)2012年1月12日，长江公司收到政府下拨的用于购买检测设备的补助款600万元，并将其计入营业外收入。2012年6月30日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕，并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用l0年，预计净残值为零。(3)2012年5月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款450万元。转让前，长江公司应收黄河公司账款余额为600万元，已计提坏账准备为100万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行可以向长江公司追偿。对于上述应收账款转让，长江公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。(4)2012年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租赁期开始日为2012年6月30日，租期为20年，年租金为l500万元。出售时该办公楼账面价值为20000万元，售价为24000万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价24000万元与账面价值20000万元的差额4000万元直接计入了营业外收入。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。(5)长江公司于2012年1月1日购入20套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给20名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自2012年1月1日起至少为公司服务10年。长江公司将购入价4000万元与售价3200万元的差额800万元直接计入2012年管理费用。(6)长江公司2012年12月31日购入认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2000万元，债券期限为2年，票面年利率为l.5%，准备持有至到期，当日认股权证公允价值为200万元。长江公司购买该项分离交易可转债支付价款2200万元，长江公司会计处理时将支付的全部款项全部记入"持有至到期投资"科目。假定：(1)长江公司按净利润l0%提取法定盈余公积;(2)不考虑所得税的影响;(3)合并结转"以前年度损益调整"科目及调整"盈余公积"。要求：

【◆参考答案◆】：事项(1)会计处理不正确。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不确定，300万元的奖励款不应作为合同收入的一部分。预计总成本大于合同收入，应确认合同预计损失。2012年末合同完工进度=45001(4500+500)x100%=90%，2012年应确认合同收入=4500X90%=4050(万元)，2012年应确认合同费用为4500万元。合同预计损失=(5000-4500)X(1-90%)=50(万元)。 更正分录： 借：以前年度损益调整一主营业务收入270(4320-4050) 贷：工程施工一合同毛利270 借：以前年度损益调整一资产减值损失50 贷：存货跌价准备50 ②事项(2)会计处理不正确。 理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，在该项资产使用寿命内平均分配，记入营业外收入。 2012年应确认的营业外收入=600÷10×6/12=30(万元)，递延收益余额=600-30=570(万元)。 更正分录： 借：以前年度损益调整—营业外收入570 贷：递延收益570 项(3)会计处理不正确。 理由：该事项属于附追索权方式出售金融资产所有权上几乎所有风险和报酬尚未转移给转入方，不应当终止确认相关的应收账款，应将受到的账款确认负责。 更正分录： 借：应收账款600 贷：短期借款450 坏账准备l00 以前年度损益调整一营业外支出50 ④事项(4)会计处理不正确。 理由：该项租赁租赁期20年与资产尚可使用年限20年相等，属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，计入递延收益，并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。 更正分录： 借：以前年度损益调整一营业外收入4000 贷：递延收益3900(4000-4000÷20×6/12) 以前年度损益调整一管理费用100 ⑤事项(5)会计处理不正确。 理由：该项业务属于职工福利，企业以低于购入成本20%的价格向管理人员出售住房，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。 2012年应计入管理费用的金额=800÷10=80(万元)。 更正分录： 借：长期待摊费用720(800-800÷10) 贷：以前年度损益调整一管理费用720 ⑥资料(6)会计处理不正确。 理由：认股权证可单独交易，应单独确认为一项金融资产。 更正分录： 借：交易性金融资产200 贷：持有至到期投资200 ⑦合并结转"以前年度损益调整"科目及调整"盈余公积"科目。 应与结转的"以前年度损益调整"科目借方余额=270+50+570-50+4000-100-720=4020(万元)。 借：利润分配一未分配利润4020 贷：以前年度损益调整4020借：盈余公积402 贷：利润分配一未分配利润402 (2) 营业利润调整额=-270-50+100+720=500(万元); 利润总额调整额=500-570+50-4000=-4020(万元)。