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所属分类:会计考试
(1)【◆题库问题◆】:[单选] A公司为股份有限公司,于2014年12月31日以2 200万元取得对B公司80%的股权,能够对B公司实施控制,形成非同一控制下的企业合并,合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为2 000万元。2015年12月25日A公司又出资280万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权,交易日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为2 500万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。A公司在编制2015年的合并资产负债表时,因购买少数股权而调整的资本公积——股本溢价金额为( )。
A.20万元
B.10万元
C.30万元
D.40万元
A.20万元
B.10万元
C.30万元
D.40万元
【◆参考答案◆】:C
【◆答案解析◆】:A公司在编制2015年合并财务报表时,应调减的资本公积——股本溢价金额=280-2 500×10%=30(万元)。
(2)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司2012年12月31日购入一台价值1000万元的设备,预计使用年限为10年,无残值,采用年限平均法计提折旧,税法规定采用双倍余额递减法按10年计提折旧。各年实现的利润总额均为1600万元,适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素,则下列有关甲公司所得税的会计处理表述不正确的是( )。
A.2013年末应确认递延所得税负债25万元
B.2014年末累计产生的应纳税暂时性差异为160万元
C.2014年确认的递延所得税费用为40万元
D.2014年利润表确认的所得税费用为400万元
A.2013年末应确认递延所得税负债25万元
B.2014年末累计产生的应纳税暂时性差异为160万元
C.2014年确认的递延所得税费用为40万元
D.2014年利润表确认的所得税费用为400万元
【◆参考答案◆】:C
【◆答案解析◆】:2013年末,固定资产账面价值=1000-1000/10=900(万元);计税基础=1000-1000×20%=800(万元);应确认的递延所得税负债=(900—800)×25%=25(万元)。2014年末,账面价值=1000-1000/10×2=800(万元);计税基础=800-800×20%=640(万元);资产账面价值大于计税基础,累计产生应纳税暂时性差异160万元; 递延所得税负债余额=160×25%=40(万元);递延所得税负债发生额=40-25=15(万元),即应确认递延所得税费用15万元,选项C错误。因不存在非暂时性差异等特殊因素,2014年应确认的所得税费用=1600×25%=400(万元)。
(3)【◆题库问题◆】:[单选] 甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2014年11月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同,委托乙公司代销商品400件。协议价为每件(不含增值税)5万元,每件成本为3万元,代销合同规定,乙公司的销售价格自行决定,且乙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2014年11月20日发出商品,甲公司给乙公司开具增值税专用发票。2014年12月乙公司实际对外销售120件商品。 2014年12月31日甲公司收到乙公司开来的代销清单,注明已销售代销商品的120件。下列关于2014年甲公司委托乙公司代销业务的会计处理中,不正确的是( )。
A.应确认的收入为600万元
B.应确认的收入为2000万元
C.应确认的销售成本为1200万元
D.应确认的增值税销项税额为340万元
A.应确认的收入为600万元
B.应确认的收入为2000万元
C.应确认的销售成本为1200万元
D.应确认的增值税销项税额为340万元
【◆参考答案◆】:A
【◆答案解析◆】:本题属于视同买断方式销售商品行为,且受托方未出售商品不能退回,甲公司应在发出商品时确认收入,因此,甲公司2014年应确认的收入=400×5=2000(万元);应确认的增值税销项税额为340万元;应确认的销售成本=400×3=1200(万元)。
(4)【◆题库问题◆】:[单选] A公司于2015年6月以公允价值为550万元的机器设备换入B公司公允价值为520万元的交易性金融资产,另从B公司收取补价30万元。A公司换出固定资产的账面原价为650万元,已计提折旧50万元,已计提减值准备20万元。B公司换出的交易性金融资产账面余额为510万元。假定不考虑相关税费,A公司换入的交易性金融资产入账价值为( )。
A.480万元
B.520万元
C.540万元
D.580万元
A.480万元
B.520万元
C.540万元
D.580万元
【◆参考答案◆】:B
【◆答案解析◆】:A公司换入的交易性金融资产入账价值=550-30=520(万元)所以,选B答案ACD不正确。
(5)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 计算购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额;甲公司于2014年3月取得乙公司20%的股份,成本为4 000万元,当日乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策(采用权益法核算)。2014年确认投资收益1 000万元,被投资方可供出售金融资产公允价值增加800万元,在此期间,乙公司未宣告发放现金股利或利润,不考虑相关税费影响。2015年1月1日,甲公司以14 000万元的价格进一步购入乙公司40%的股份,购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元,甲公司之前取得的20%股权于购买日的公允价值为6 000万元。此时,持股比例为60%,实现企业合并,采用成本法核算。假定盈余公积提取比例为10%。
【◆参考答案◆】:详见解析
【◆答案解析◆】:购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额=(6 000+14 000)-30 000×60%=2 000(万元)
(6)【◆题库问题◆】:[单选] 长城房地产开发商(以下简称“长城公司”)采用公允价值模式计量投资性房地产,有关资料如下:(1)2015年1月,以出让方式取得一宗土地使用权,支付价款2000万元,预计使用年限为70年,准备开发建造商品房住宅小区对外销售,至2015年12月末已发生商品房建造成本1000万元,预计2015年3月末完工。 (2)2015年2月,以出让方式取得一宗土地使用权,支付价款3000万元,预计使用年限为70年,准备持有待增值后转让。至2015年12月末仍然持有,公允价值为4000万元。 (3)2015年3月,以出让方式取得一宗土地使用权,支付价款4000万元,预计使用年限为50年,准备建造酒店式公寓对外销售,至2015年12月末已发生酒店式公寓建造成本3000万元,预计2015年6月末完工。 (4)2015年4月,以出让方式取得一宗土地使用权,支付价款1000万元,预计使用年限为50年,准备建造自用办公楼,至2015年12月末已发生办公楼建造成本900万元(包括土地使用权摊销计入成本的部分),预计2016年3月末完工。下列有关长城公司2015年末资产负债表列示金额的表述,不正确的是( )。
A.存货项目的列报金额为6000万元
B.投资性房地产的列报金额为0
C.无形资产的列报金额为985万元
D.在建工程的列报金额为900万元
A.存货项目的列报金额为6000万元
B.投资性房地产的列报金额为0
C.无形资产的列报金额为985万元
D.在建工程的列报金额为900万元
【◆参考答案◆】:A
【◆答案解析◆】:1月取得的土地使用权确认为开发产品,并按2000万元进行初始计量;2月取得的土地使用权确认为开发产品,并按3000万元进行初始计量;3月取得的土地使用权确认为开发产品,并按4000万元进行初始计量;4月取得的土地使用权确认为无形资产,并按10000万元进行初始计量。选项A,存货项目列报金额=2000+1000+3000+4000+3000=13000(万元);选项C,无形资产列报金额=1000-1000/50×9/12=985(万元)。
(7)【◆题库问题◆】:[多选] 以公允价值计量的资产应当考虑的因素有( )。
A.资产状况
B.资产的取得方式
C.资产所在的位置
D.对资产出售或使用的限制
A.资产状况
B.资产的取得方式
C.资产所在的位置
D.对资产出售或使用的限制
【◆参考答案◆】:A C D
【◆答案解析◆】:选项ACD,企业以公允价值计量相关资产或负债,应当考虑该资产或负债所具有的特征。例如,资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等。选项B,对资产以公允价值计量,不需考虑资产的取得方式。
(8)【◆题库问题◆】:[单选] 投资性房地产进行初始计量时,下列处理方法中不正确的是( )。
A.无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产,均应按照成本进行初始计量
B.无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产,均应按照公允价进行初始计量
C.自行建造投资性房地产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
D.外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
A.无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产,均应按照成本进行初始计量
B.无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产,均应按照公允价进行初始计量
C.自行建造投资性房地产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
D.外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
【◆参考答案◆】:B
【◆答案解析◆】:无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产,均应按照成本进行初始计量。
(9)【◆题库问题◆】:[单选] 2014年甲股份有限公司(下称“甲公司”)适用的所得税税率为25%,税法规定,保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下:甲公司为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内出现质量问题,负责退换或免费提供修理。假定公司只生产和销售A产品。2014年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2014年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为90万元。2014年年初“递延所得税资产”余额为22.5万元(均为产品质量保证形成的),假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2014年年末实际销售收入为4000万元,实际发生修理费用60万元,均为人工费用。2014年税前会计利润为5000万元。关于2014年有关产品质量保证的表述中,不正确的是( )。
A.2014年实际发生修理费用60万元应冲减预计负债
B.2014年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”80万元
C.2014年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”80万元
D.2014年年末“预计负债”科目的账面余额为20万元
A.2014年实际发生修理费用60万元应冲减预计负债
B.2014年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”80万元
C.2014年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”80万元
D.2014年年末“预计负债”科目的账面余额为20万元
【◆参考答案◆】:D
【◆答案解析◆】:相关分录为: 借:预计负债——产品质量保证 60 贷:应付职工薪酬 60 借:销售费用 (4000×2%)80 贷:预计负债——产品质量保证 80年末“预计负债”科目的账面余额=90-60+80=110(万元)
(10)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] A.B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,按照10%计提盈余公积金。(1)A公司和B公司为了整合资源,于2014年1月31日签订合同,进行资产置换。预计2014年4月30日,A公司和B公司办理完毕相关法律手续。(2)2014年1月31日,A公司换出资产有关资料如下:①作为无形资产的一宗土地使用权,原价为6800万元,累计摊销为800万元,公允价值为9000万元。②该宗土地上的厂房原价为4000万元,累计折旧为200万元,公允价值为4200万元。③该厂房内的生产经营用设备,账面原值为520万元,已计提折旧20万元,已计提减值准备100万元,公允价值为400万元。 不含税公允价值合计为13600万元,含税公允价值合计为13668万元。(3)2014年1月31日,B公司换出资产有关资料如下:①换出对甲公司长期股权投资40%的股权,置换前B公司对甲公司的持股比例为80%,账面价值为20800万元,40%的股权公允价值为12000万元。该投资为B公司2013年自非关联方购入甲公司的80%的股权,初始投资成本为20800万元,当日合并报表确认了商誉,购买日至置换日甲公司累计实现净利润2500万元(其中包括本年实现的净利润500万元),其他综合收益增加500万元;置换后置换后B公司持有甲公司40%的股权,由成本法改为权益方法。②库存商品——乙商品:账面余额为140万元,已计提存货跌价准备20万元,公允价值为200万元。③对乙公司的股票投资,划分为可供出售金融资产,账面价值800万元(其中成本为1000万元,公允价值变动减少200万元),公允价值为1200万元。 不含税公允价值合计为13400万元,含税公允价值合计为13434万元。(4)2014年4月30日,A.B公司办理完毕相关法律手续,B公司向A公司支付银行存款234万元。假定截至2014年4月30日,A公司和B公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。(5)A公司取得对甲公司40%的长期股权投资后,采用权益法核算,当日甲公司可辨认净资产的公允价值为30150万元。取得的乙商品仍然作为库存商品。取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。此外,A公司办理对甲公司的长期股权投资划转手续支付交易费用20万元,为取得乙公司的股票投资支付交易费用4万元。(6)B公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租,且董事会已作出书面决议,明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。此外,B公司办理土地使用权划转手续时支付交易费用40万元。 2014年4月30日,B公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。(7)2014年4月30日,A公司取得对甲公司的长期股权投资时,甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为320万元,预计使用年限为10年,已使用5年,净残值为零,按照直线法摊销;A公司预计该无形资产公允价值为400万元,预计剩余使用年限为5年,净残值为零,按照直线法摊销。 2014年8月,甲公司将其成本为1800万元的商品以2000万元的价格出售给A公司,A公司将取得的商品作为存货核算,至2014年末,A公司仍未对外出售该存货,甲公司2014年实现的净利润为2400万元(假设净利润在各月均匀实现)。(8)2014年12月末,乙公司的股票公允价值为1400万元。(9)2014年6月末B公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态,实际发生支出2200万元(其中,厂房支出2000万元,设备支出200万元),并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司。土地使用权尚可使用年限为30年;厂房预计尚可使用年限为20年;机器设备预计尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧,假定这3项资产的预计净残值均为0。B公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。2014年12月末土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为12000万元、8000万元、1000万元。(10)整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求:(1)判断A公司2014年1月31日是否应计提相关资产减值准备,如果需要计提,计算其金额。(2)计算A公司换入各项资产的成本、换出资产的损益,并编制会计分录。(3)计算B公司换入各项资产的成本、换出资产的损益,并编制会计分录。(4)编制A公司2014年末有关长期股权投资的会计分录。(5)编制A公司2014年末有关对乙公司的股票投资的会计分录。(6)编制B公司2014年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录。(7)编制B公司2014年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备的会计分录(不考虑租金收入)
【◆参考答案◆】:(1)企业对于持有待售的资产,不计提折旧或摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 A公司土地使用权账面价值为6000万元,公允价值减去处置费用后的净额为9000万元,不需要计提减值准备;厂房账面价值为3800万元,公允价值减去处置费用后的净额为4200万元,不需要计提减值准备;生产经营用设备账面价值为400万元,公允价值减去处置费用后的净额为400万元,故不应计提减值准备。(2)换入长期股权投资(甲公司)=12000+20=12020(万元) 换入库存商品(乙商品)成本=200(万元) 换入交易性金融资产成本=1200(万元) 换出资产的损益=(9000-6000)+(4200-3800)+0=3400(万元) 借:固定资产清理 4200 累计折旧 (200+20)220 固定资产减值准备 100 贷:固定资产 (4000+520)4520 借:长期股权投资——甲公司(投资成本) 12020 库存商品——乙商品 200 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 交易性金融资产——成本 1200 累计摊销 800 银行存款 (234-20)214 贷:无形资产 6800 固定资产清理 4200 应交税费——应交增值税(销项税额)(400×17%)68 营业外收入 3400 借:长期股权投资——甲公司(投资成本) 40 贷:营业外收入 (30150×40%-12020)40 借:投资收益 4 贷:银行存款 4(3)换入土地使用权成本=9000+40=9040(万元) 换入厂房成本=4200(万元) 换入设备成本=400(万元) 换出资产的损益=(12000-20800×40%/80%)+500×40%+(200-140+20)+(1200-1000)=2080(万元) 借:投资性房地产——土地使用权(在建) 9040 投资性房地产——厂房(在建) 4200 在建工程 400 应交税费——应交增值税(进项税额) 68 可供出售金融资产——公允价值变动 200 贷:长期股权投资——甲公司 (20800×40%/80%)10400 投资收益 (12000-10400+1200-1000)1800 主营业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 可供出售金融资产——成本 1000 其他综合收益 200 银行存款 (234+40)274 借:主营业务成本 120 存货跌价准备 20 贷:库存商品——乙商品 140 借:长期股权投资——甲公司(损益调整) 1000 ——甲公司(其他综合收益) 200 贷:盈余公积 (2000×40%×10%)80 利润分配——未分配利润 (2000×40%×90%)720 投资收益 (500×40%)200 其他综合收益 (500×40%)200(4)甲公司调整后的净利润=2400×8/12-(400/5-320/10)×8/12-(2000-1800)=1368(万元) 借:长期股权投资——甲公司(损益调整)547.2 贷:投资收益 (1368×40%)547.2(5)A公司2014年末有关对乙公司的股票投资的会计分录 借:交易性金融资产——公允价值变动 200 贷:公允价值变动损益 (1400-1200)200(6)B公司2014年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录 借:投资性房地产——土地使用权(成本) 9040 投资性房地产——厂房(成本) (4200+2000)6200 固定资产 (400+200)600 贷:投资性房地产——土地使用权(在建) 9040 投资性房地产——厂房(在建) 6200 在建工程 600(7)B公司2014年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备相关的会计分录 借:投资性房地产——土地使用权(公允价值变动)(12000-9040)2960 投资性房地产——厂房(公允价值变动) (8000-6200)1800 贷:公允价值变动损益 4760 借:其他业务成本 (600/10÷2)30 贷:累计折旧 30
【◆答案解析◆】:略。