大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年有关销售商品业务资料如下：（1）2015年1月1日，向A

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年有关销售商品业务资料如下：（1）2015年1月1日，向A公司销售商品一台，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2000万元，增值税额为340万元，该商品的公允价值为1800万元，实际成本为1800万元，未计提存货跌价准备。当日，大海公司又将该商品以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产，租期为4年。合同规定每年年末支付租金70万元。（2）1月1日，向B公司销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。销售合同规定，该批商品销售价格的30%属于商品售出后5年内提供后续服务的服务费。该商品的实际成本为120万元。至当年年末共发生后续服务成本10万元，假定均为提供服务人员的工资。（3）为响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2015年3月，大海公司向C公司销售电视机200台，每台不含税价款0.5万元，每台成本0.2万元；同时回收C公司200台旧电视机作为原材料核算，回收价款总额为4.68万元（包括增值税进项税额）；款项均已经收付。则下列关于大海公司2015年有关销售业务的处理，正确的有（　）。
A．确认管理费用70万元
B．确认营业成本1970万元
C．确认营业收入2052万元
D．期末递延收益余额为198万元

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：确认营业收入＝（1）1800+（2）200×（1－30%）＋200×30%/5＋（3）200×0.5＝2052（万元）确认营业成本＝（1）1800＋（2）120＋10＋（3）200×0.2＝1970（万元）确认管理费用＝（1）70－（2000－1800）/4＝20（万元）年末“递延收益”科目的余额＝（2）60－60/5＋（1）200－200/4＝198（万元）

(2)【◆题库问题◆】：[多选] G股份有限公司2014年度财务会计报告于2015年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2014年度会计报表附注中披露的有（　　）。
A．2014年11月11日，从该公司董事持有51％股份的公司购货1000万元
B．2015年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失300万元
C．2015年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0.5万元误记入在建工程
D．2015年2月1日，公司对外发行5年期、面值总额为1000 000元的债券，发行价格是1200 000元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项A，属于应披露的关联方关系和交易；选项BD，属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应披露；选项C，属于本期发现前期的非重要会计差错，不需在会计报表附注中披露。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2015年末资产负债表中无形资产项目的列报金额；甲公司为房地产开发公司，2014年至2015年有关业务如下： （1）2014年1月1日以竞价方式取得一宗40年的土地使用权，支付价款1 000万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，2014年4月1日开始建造商贸中心及其少年儿童活动中心。采用直线法计提摊销，不考虑净残值。 （2）2014年2月1日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款500万元。 （3）2014年4月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项500万元，分两次拨付。合同签订日拨付200万元，工程验收合格后支付300万元。当日收到财政补贴200万元。 （4）甲公司于2015年3月31日工程完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本（不含土地使用权的摊销）分别为15 000万元和1 000万元，预计使用年限均为30年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。 （5）验收当日实际收到拨付款300万元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：无形资产的初始确认金额为1 000万元，应该从购入日1月1日开始摊销，到2015年末整两年，则2015年末无形资产的列报金额＝1 000－1 000÷40×2＝950（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （2014年考题）2. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×3年发生了以下交易事项：其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。（1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。 　　甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。【要求（1）】确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。【要求（2）计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。　　（2）20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。 　　购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积（资本溢价）4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。【要求（3）】确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。　　（3）20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元（不含增值税市场价格）。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 　　截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。【要求（4）】编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。【要求（5）】编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）【要求（1）答案】甲公司对A公司投资成本为10000万元　　该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。　　借：长期股权投资　　　10000　　　　贷：股本 　　 　 　　　 2000　　　　　　资本公积 　 　　　　8000　　借：资本公积 　　 　　1000　　　　贷：银行存款 　　　　　1000【要求（2）答案】甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益＝[2400－（2000－800）/10]×9÷12×30%＝513（万元）　　借：长期股权投资　　　　　693　　　　贷：投资收益 　　　　　　　 513　　　　　　其他综合收益　　　　　 180（2）【要求（3）答案】购买日为20×3年1月2日　　企业合并成本＝12600＋12600＝25200（万元）　　商誉＝25200－36000×60%＝3600（万元）　　个别报表中应确认的损益为7600万元　　购买日为20×3年1月2日　　企业合并成本＝12600＋12600＝25200（万元）　　商誉＝25200－36000×60%＝3600（万元）　　个别报表中应确认的损益为7600万元　　借：长期股权投资　 12600　　　　累计摊销　　　 1000　　　　贷：无形资产　　　 6000　　　　　　营业外收入　　 7600　　合并报表中应确认计入损益＝7600＋12600－10693＋180＝9687（万元）　　甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值＝10693＋12600＝23293（万元）　　购买日合并抵销分录：　　借：股本 　　　　　　　　 6667　　　　资本公积 　　　　　 14000　　　　其他综合收益 　　　　2400　　　　盈余公积 　　　　　　 6000　　　　未分配利润 　　　　　　6933　　　　商誉 　　　　　　　　 3600　　　　贷：长期股权投资 　 　　　　 25200　　　　　　少数股东权益　　　　　　 14400（3）【要求（4）答案】　　借：营业收入　　　 1200　　　　贷：营业成本 　　　　 800　　　　　　固定资产　　　　　 400　　借：固定资产（累计折旧） 20（400/10/2）　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　20　　借：应付账款　　　　 1200　　　　贷：应收账款　　　　　 1200　　借：应收账款（坏账准备 ） 24　　　　贷：资产减值损失　　　　　 24【要求（5）答案】　　借：年初未分配利润　　 400　　　　贷：固定资产　　　　　 400　　借：固定资产（累计折旧）　　20　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　 20　　借：固定资产（累计折旧）　 40　　　　贷：管理费用　　　　　　 40　　借：资产减值损失　　　 24　　　　贷：年初未分配利润　　　 24

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 2014年6月30日，A公司以银行存款580万元购入B公司20%的股权，能够对B公司实施重大影响，投资当日，B公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为3 000万元。2014年下半年实现净利润100万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益100万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。2015年1月2日，A公司再次以银行存款350万元为对价购入B公司10%的股权，增资后仍能够对B公司施加重大影响。增资当日，B公司可辨认净资产公允价值为3 200万元。不考虑其他因素，则下列说法正确的有（　）。
A．2014年6月30日确认投资长期股权投资的入账价值为600万元
B．2014年6月30日应确认营业外收入20万元
C．2014年末长期股权投资的账面价值为640万元
D．增资后长期股权投资的账面价值为990万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：2014年6月30日A公司取得长期股权投资的初始投资成本为580万元，占B公司可辨认净资产公允价值的份额＝3 000×20%＝600（万元），产生负商誉20万元，应确认营业外收入20万元，长期股权投资的入账价值为600万元，选项A B正确；2014年末长期股权投资的账面价值＝600＋（100＋100）×20%＝640（万元），选项C正确；2015年1月2日，新增投资成本350万元，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝3 200×10%＝320（万元），产生正商誉30万元，综合考虑两次投资产生正商誉＝30－20＝10（万元），不需要调整长期股权投资的账面价值，因此，增资后长期股权投资的账面价值＝640＋350＝990（万元），选项D正确。相关会计分录为：2014年6月30日：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　600 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　580 营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　20 2014年末：借：长期股权投资——损益调整　　　（100×20%）20 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20借：长期股权投资——其他综合收益　（100×20%）20 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　20 2015年1月2日：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　350 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　350

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项关于每股收益的表述中，不正确的是（　　）
A．在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括母公司享有子公司净利润部分，不应包括少数股东损益
B．计算稀释每股收益时，应假设股份期权于发行日（或授予日）转换为普通股
C．新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数
D．计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑稀释性潜在普通股的影响

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：新发行的普通股一般应当自发行日起计入发行在外普通股股数，选项C错误。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目影响经营活动“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的是（　　）。
A．预收账款
B．计提的坏账准备
C．计提的存货跌价准备
D．计入生产成本的折旧费用

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：预收账款、计提的坏账准备会影响“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,选项AB正确；计提的存货跌价准备、计入生产成本的折旧费用会影响“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,选项CD不正确

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2012年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1100 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100 000元，采用直线法计提折旧。2015年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为7年，净残值改为50 000元，该公司的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行所得税核算，假定上述变更得到税务部门的认可。则由于上述会计估计变更对2015年净利润的影响金额为减少净利润（　）。
A．-52500元
B．52500元
C．17500元
D．-17500元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：按照原使用年限和净残值，2015年应计提折旧＝（1 100 000－100 000）/10＝10 0000（元），按照变更后的使用年限和净残值，2015年应计提折旧＝（1 100 000－10 0000×2－50 000）/5＝170 000（元），对2015年净利润的影响＝（170 000－10 0000）×（1－25％）＝52 500（元）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2×15年初S公司为其销售精英设定了一项递延年金计划：将当年利润的6%提成作为奖金，但要三年后，即2×17年末才向仍然在职的员工分发。S公司在2×15年年初预计3年后企业为此计划的现金支出为1200万元。S公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2×15年年初的折现率为5%，2×15年年末的折现率变更为4%，假定不考虑死亡率和离职率等因素影响。2×16年末，折现率仍为4%，则甲公司在2×16年末应确认的销售费用为（　）。
A．15.38万元
B．384.62万元
C．395.74万元
D．400万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：S公司当期服务成本＝400/（1+4%）=384.62万元，设定受益计划净负债的利息费用＝384.62×4%＝15.38（万元），S公司2×16年末的会计处理为：　　借：销售费用　　　　　　　　　　 384.62　　　　财务费用 15.38　　　　贷：应付职工薪酬—递延奖金计划　 400

(10)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为上市公司，2014年A公司因扩建生产线而购买了大量机器设备，为此支付了可抵扣的增值税进项税额150万元，其中130万元未能在当年实现抵扣，而需要留待以后年度继续抵扣。根据A公司的年度财务预算，其在2015年度实现的销售收入预计为150万元，由此产生的增值税销项税额约为25.5万元。2014年12月31日资产负债表列报表述正确的是（　）。
A．“其他流动资产”项目列示25.5万元
B．“其他非流动资产”项目列示104.5万元
C．“应交税费”项目列示－130万元
D．“应交税费”项目列示－104.5万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：A公司预计能够于2015年用于抵扣的待抵扣增值税进项税25.5万元应当在资产负债表中分类为流动资产，列示为“其他流动资产”，而其余的104.5（130－25.5）万元，由于其经济利益不能在一年内实现，应当分类为非流动资产，列示为“其他非流动资产”。