编制处置股权在合并报表中的调整分录

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制处置股权在合并报表中的调整分录A公司2014年初购得B公司100%的股份，初始成本为10 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为9 000万元（与账面价值一致），2014年全年实现公允净利润500万元，2014年末B公司持有的可供出售金融资产增值250万元，2015年第一季度B公司实现公允净利润120万元。2015年4月1日A公司出售了B公司60%的股份，售价为8 200万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为5 000万元。剩余股份能够保证A公司对B公司的重大影响能力。A．B公司均按照净利润的10%计提盈余公积。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：首先，对剩余股权按照公允价值重新计量：借： 长期股权投资 5000 贷： 长期股权投资 4348 投资收益 652其次，对个别报表中处置收益的归属期间进行调整： 借： 投资收益 372（620×60%=372） 贷：盈余公积 30 （500×60%×10%） 未分配利润 270 （500×60%×90%） 投资收益 72 （120×60%） （提示：根据教材，此处不写贷盈余公积30，直接写贷未分配利润300也可算正确）最后，将原确认的其他综合收益转出： 借：其他综合收益 100 贷：投资收益 100或者，调整出售的60%投资收益归属期间：借： 投资收益 522 贷：盈余公积 30 （500×60%×10%） 未分配利润 270 （500×60%×90%） 其他综合收益 150 （250×60%） 投资收益 72 （120×60%）然后将甲公司享有的原投资有关的其他综合收益转入投资收益 借：其他综合收益 250（250×100%） 贷：投资收益 250

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年10月10日，甲公司向丁公司销售M型号设备一批，售价为500万元，成本为400万元，设备已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的设备。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号设备市场供应稳定。下列有关甲公司2016年的会计处理，表述正确的是（　）。
A．确认其他应付款500万元，同时将发出设备的成本400万元结转至发出商品
B．确认其他应付款500万元，不需要将发出设备的成本400万元结转至发出商品
C．确认主营业务收入500万元，同时将发出设备的成本400万元结转至主营业务成本
D．确认主营业务收入500万元，但不需要将发出设备的成本400万元结转至主营业务成本

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司在销售时点已转移了设备所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关企业应当在会计报表附注中披露的或有负债，说法错误的是（　）。
A．已贴现商业承兑汇票形成的或有负债需要披露
B．未决诉讼、仲裁形成的或有负债需要披露
C．所有的或有负债都应该披露
D．为其他单位提供债务担保形成的或有负债需要披露

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需要披露。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 无形资产包括（）
A．合并产生的商誉
B．著作权
C．企业用于建造自用厂房的土地使用权
D．企业内部研究开发项目研究阶段的支出

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：企业合并产生的商誉、企业内部研究开发项目研究阶段的支出不属于无形资产，选项AD错误。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法正确的有（　）。
A．已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
B．处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧
C．持有待售的非流动资产是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉
D．固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：ABCD四选项均为正确表述。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年8月1日，甲公司发行被分类为权益工具的优先股1000万股，乙公司持股30%，能够对甲公司产生重大影响，则下列表述正确的是（）
A．乙公司应将该优先股作为权益工具核算
B．乙公司应将其持有的优先股作为长期股权投资核算
C．乙公司应采用成本法核算其持有的优先股
D．乙公司应采用权益法核算其持有的优先股

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：投资方在确认金融工具时通常应当与发行方对金融工具的权益或负债属性的分类保持一致，选项A正确；投资方因持有发行方发行的金融工具对发行方拥有共同控制或重大影响的，应将该项金融工具作为长期股权投资核算，且应当采取权益法核算，选项B．D正确.选项C错误。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有（）
A．本年发现重要的前期差错
B．发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位60%股权
C．因部分处置对联营企业投资，将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产
D．购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产、负债暂时确定的价值进行调整

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项A，对于重要的前期差错，企业应当在发现该差错的财务报表中，调整前期比较数据；选项B，对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在；选项C，直接作为当期事项处理。选项D，这种情况下也应该进行调整，应视同在购买日发生进行追溯调整，同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息也应进行相关的调整。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2007年、2008年和2009年内部购销存货的抵销分录，以及企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录。2007年，A公司（母公司）向B公司（子公司）销售M产品1000台、N产品500台，每台不含税（下同）售价分别为：M产品7.5万元，N产品12万元，增值税税率为17％，价款已收存银行。每台成本分别为：M产品4.5万元，N产品9万元，均未计提存货跌价准备。当年B公司从A公司购入的M产品和N产品对外售出各400台，其余部分形成期末存货。2007年末B公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存M产品和N产品的可变现净值分别下降至每台7万元和6万元。B公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。 2008年，B公司对外售出M产品300台，其余部分形成期末存货。N产品全部对外售出。2008年末，B公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存M产品可变现净值下降至每台5万元。 2009年，B公司从A公司购入M产品200台，每台买价8万元，增值税税率为17％，价款已支付。M产品每台成本5万元，B公司从A公司购入的M产品对外售出1500台，其余部分形成期末存货。2009年末，B公司进行存货检查时发现，库存M产品的可变现净值每台3.75万元。B公司发出存货采用先进先出法核算。假设所得税税率为25％。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2007年存货中未实现内部销售利润的抵销处理： 　①M产品的抵销处理： 借：营业收入 7500 （1000×7.5） 　　贷：营业成本 7500 借：营业成本 1800 [600×（7.5－4.5）] 　　贷：存货 1800 借：存货－－存货跌价准备 300[600×（7.5－7）] 　　贷：资产减值损失 300 借：递延所得税资产 375[（1800－300）×25％] 　　贷：所得税费用 375 ②N产品的抵销处理： 借：营业收入 6000（500×12） 　　贷：营业成本 6000 借：营业成本 300[100×（12－9）] 　　贷：存货 300 借：存货－－存货跌价准备 300[100×（12－6）－100×（9－6）] 　　贷：资产减值损失 300 无递延所得税资产调整。 ③企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 15795（1000×7.5×1.17＋500×12×1.17） 　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 15795 （2）2008年存货中未实现内部销售利润的抵销处理： ①M产品的抵销处理： 借：未分配利润－－年初 1800 　　贷：营业成本 1800 借：营业成本 900 [300×（7.5－4.5）] 　　贷：存货 900 借：存货－－存货跌价准备 300 　　贷：未分配利润－－年初 300 借：营业成本 150 （300×30/60） 　　贷：存货－－存货跌价准备 150 借：存货－－存货跌价准备 600 　　贷：资产减值损失 600 借：递延所得税资产 　 375 　　贷：未分配利润－－年初 375 借：所得税费用　 337.5 　　贷：递延所得税资产 337.5 ②N产品的抵销处理： 借：未分配利润－－年初 300[100×（12－9）] 　　贷：营业成本 300 借：存货－－存货跌价准备 　300 　　贷：未分配利润－－年初 300 借：营业成本 300 　　贷：存货－－存货跌价准备 300 无递延所得税资产调整。 （3）2009年存货中未实现内部销售利润的抵销处理： ①M产品的抵销处理： 借：未分配利润－－年初 900 　　贷：营业成本 900 借：营业收入 16000（2000×8） 　　贷：营业成本 16000 借：营业成本　　2400 [800×（8－5）] 　　贷：存货 2400 借：存货－－存货跌价准备 750 　　贷：未分配利润－－年初 750 借：递延所得税资产 　37.5 　　贷：未分配利润－－年初 37.5 借：营业成本 750 　　贷：存货－－存货跌价准备 750 借：存货－－存货跌价准备 2400 　　贷：资产减值损失 2400 借：所得税费用　　 37.5 　　贷：递延所得税资产 　37.5 ②企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 18720（2000×8×1.17） 　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 18720【答案解析】【该题针对“内部商品交易的抵销处理”知识点进行考核】【答疑编号10929786】

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2015年12月31日应收乙公司账款200万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备20万元。2016年2月20日，甲公司获悉乙公司于2016年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2015年度财务报表于2016年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑所得税等其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少2015年12月31日未分配利润的金额是（　　）万元。
A．18
B．162
C．180
D．200

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司因该事项减少的2015年度未分配利润金额=（200-20）×（1-10%）=162（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司以A产品和一栋建筑物交换乙公司的一项无形资产（商标权），双方均不改变资产的原有用途。有关资料如下：（1）甲公司换出：库存商品——A产品：账面余额为300万元，未计提存货跌价准备，税务部门核定增值税的销项税额为51万元；固定资产——建筑物：账面原值为1800万元，已计提累计折旧200万元，税务部门核定营业税为80万元。（2）乙公司换出：无形资产：账面价值为2000万元，税务部门核定增值税为120万元，增值税不再单独收付。（3）双方约定甲公司向乙公司支付补价100万元。（4）假定该项交换不具有商业实质。下列有关甲、乙公司非货币性资产交换的会计处理中，正确的是（　）。
A．甲公司换入无形资产的入账价值为2000万元
B．甲公司换出库存商品确认主营业务收入300万元
C．乙公司换入库存商品入账价值为300万元
D．乙公司换入建筑物入账价值为1658.11万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：甲公司换入无形资产的入账价值＝300＋51＋（1800－200）＋80＋100－120＝2011（万元）；选项B，换出库存商品不确认主营业务收入；会计分录如下：　　借：无形资产　　　　　　　　　　　2011　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）120　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　300　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）51　　　　　　固定资产清理 　　　　　　　　　　　1600　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　　80　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　100　　乙公司取得的库存商品入账价值＝（2000＋增值税120－收到的补价100－51）×300/（300＋1600）＝310.89（万元）；乙公司取得的建筑物入账价值＝（2000＋增值税120－收到的补价100－51）×1600/（300＋1600）＝1658.11（万元）。　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　310.89　　　　固定资产 　　　　　　　　　　　　　1658.11　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 51　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　2000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　120