下列有关职工薪酬的表述，正确的有（　　）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关职工薪酬的表述，正确的有（　　）。
A．辞退福利应根据受益对象计入当期损益或相关资产的成本
B．企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应该视同销售，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益
C．企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，预计数与实际发生数差额较大的，应当在附注中披露产生差额较大的原因
D．企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，计入资产成本或当期损益

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：本题考查知识点为应付职工薪酬的核算。选项A，辞退福利在发生确认时一律计记入“管理费用”，不根据受益对象来区分。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2×16年7月1日自其母公司（丁公司）取得乙公司80%股权，当日乙公司个别财务报表中净资产账面价值为6000万元。该股权系丁公司于2×14年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司80%股权时确认了1000万元商誉。2×16年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的账面价值为10000万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用200万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为（　　）万元。
A．9600
B．10600
C．8000
D．9000

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=10000×80%+1000=9000（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 关于股份支付会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A．股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础
B．对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量
C．对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整
D．如果企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整，选项D错误。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 乙公司适用的所得税税率为25%，因执行新会计准则经董事会和股东大会批准，于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。（2）2015年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于2015年年初账面价值为1000万元，未发生减值，变更日的公允价值为2000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。（3）将管理用固定资产的预计使用年限由8年改为5年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年300万元（与税法规定相同），2015年计提的折旧额为500万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。（4）发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货2015年年初账面价值为5800万元，计税基础6000万元。下列关于乙公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，不正确的是（　）。
A．变更日对出租办公楼调增其账面价值1000万元
B．变更日对出租办公楼应确认递延所得税负债250万元
C．将2014年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益，多计提的200万元折旧，应确认递延所得税资产50万元
D．发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定，应采用未来适用法，不确认相应的递延所得税

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，变更日对出租办公楼调增其账面价值＝2000－1000＝1000（万元）；选项B，对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债＝1000×25%＝250（万元）；选项C，将2015年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益，2015年度对于会计上比税法上多计提的折旧额，应确认递延所得税资产的金额＝200×25%＝50（万元）；选项D，所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法，应确认递延所得税资产＝200×25%＝50（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。2013年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为4天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A公司预计2014年有950名职工将享受不超过10天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受13天病假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。假定2014年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了13天病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了10天病假， A公司2014年因10名只享受了10天病假累积带薪缺勤应冲减管理费用的金额是（　）。
A．90000元
B．72000元
C．18000 元
D．0元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2013年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于150天（50×3天）的病假工资90 000（150×600）元，并做如下账务处理：　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　90 000　　　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 　　90 000　　2014年，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（40人×3天×600） 72000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 72000　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（10人×3天×600）　18000　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18000

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 根据《企业会计准则第18号—所得税》计量的规定，下列表述不恰当的是（　）。
A．资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应缴纳（或返还）的所得税金额计量
B．资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照当期适用的所得税税率计量
C．无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，相关的递延所得税资产或递延所得税负债均不要求折现
D．适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率为基础确定。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2016年7月1日购入一幢建筑物，并于当日对外出租。该建筑物的实际取得成本为2550万元，用银行存款付讫，预计使用年限为20年，预计净残值为50万元。2016年12月31日，该投资性房地产的公允价值为2540万元。2017年4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为2750万元，不考虑其他因素，该企业处置投资性房地产时影响营业成本的金额为（　　）万元。
A．2540
B．2550
C．2750
D．210

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：出售时账面价值为2540万元计入其他业务成本，公允价值变动损益-10万元（2540-2550）转入其他业务成本（借：其他业务成本10，贷：公允价值变动损益10），营业成本=2540+10=2550（万元）

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年6月30日取得B公司90%的股份，对B公司能够实施控制。2016年6月20日，B公司向A公司销售一件产品，实际成本为7.2万元，销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元。A公司将该批产品作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，无残值。2016年B公司按购买日公允价值持续计算的净利润为20万元，假定不考虑所得税等因素的影响。A公司2016年合并利润表中应确认的少数股东损益为（　　）万元。
A．2　　　　　　　
B．1．79
C．1．76　　　　　　
D．1．74

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2015年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=（10-7.2）-（10-7.2）÷4×6/12=2.45（万元），因内部交易系逆流交易，计算少数股东损益时予以考虑，故应确认少数股东损益=20×10%-2.45×10%=1.76（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年有关销售商品业务资料如下：（1）2015年1月1日，向A公司销售商品一台，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2000万元，增值税额为340万元，该商品的公允价值为1800万元，实际成本为1800万元，未计提存货跌价准备。当日，大海公司又将该商品以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产，租期为4年。合同规定每年年末支付租金70万元。（2）1月1日，向B公司销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。销售合同规定，该批商品销售价格的30%属于商品售出后5年内提供后续服务的服务费。该商品的实际成本为120万元。至当年年末共发生后续服务成本10万元，假定均为提供服务人员的工资。（3）为响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2015年3月，大海公司向C公司销售电视机200台，每台不含税价款0.5万元，每台成本0.2万元；同时回收C公司200台旧电视机作为原材料核算，回收价款总额为4.68万元（包括增值税进项税额）；款项均已经收付。则下列关于大海公司2015年有关销售业务的处理，正确的有（　）。
A．确认管理费用70万元
B．确认营业成本1970万元
C．确认营业收入2052万元
D．期末递延收益余额为198万元

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：确认营业收入＝（1）1800+（2）200×（1－30%）＋200×30%/5＋（3）200×0.5＝2052（万元）确认营业成本＝（1）1800＋（2）120＋10＋（3）200×0.2＝1970（万元）确认管理费用＝（1）70－（2000－1800）/4＝20（万元）年末“递延收益”科目的余额＝（2）60－60/5＋（1）200－200/4＝198（万元）

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2012年至2015年与固定资产有关的业务资料如下。　　（1）2012年12月1日，甲公司与乙公司签订资产置换合同，资料如下。　　甲公司换出专利权X和设备Y。①专利权X于2005年12月6日以8000万元取得，甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。专利权X的公允价值为4000万元。不考虑相关税费。②设备Y系甲公司于2005年12月10日购入，原价28000万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。设备Y的公允价值为10000万元。不考虑相关税费。　　乙公司换出一宗土地使用权、该土地上的厂房以及厂房内一条生产线。①土地使用权公允价值为7200万元，预计该土地使用权尚可使用年限为30年，采用直线法摊销，预计净残值为0。②厂房公允价值为2800万元，预计该厂房尚可使用年限为20年，采用直线法折旧，预计净残值为0。③生产线公允价值为4000万元，预计该生产线尚可使用年限为5年，采用直线法折旧，预计净残值为0。　　合同规定甲公司支付给乙公司银行存款680万元。　　2012年12月14日，甲公司办理完毕相关法律手续，取得土地使用权及地上的厂房和厂房内一条生产线。收到生产线增值税专用发票上注明的生产线价款为4000万元，增值税税额为680万元，为换入该生产线发生保险费6.8万元并以银行存款支付；换入的土地使用权及地上的厂房用于生产产品，换入的生产线立即投入改扩建工程。根据资料（1），分别计算甲公司2012年12月14日换出专利权X和设备Y对损益的影响金额、并编制甲公司2012年与非货币性资产交换相关的会计分录。（2）2012年12月15日，甲公司开始以出包方式进行该生产线的改扩建工程，以银行存款支付工程款项1150万元。此外被替换设备的账面价值400万元，无转让价值和使用价值，经批准计入损益。2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为52.8万元，采用直线法计提折旧。　根据资料（2），编制2012年生产线进行改扩建、达到预定可使用状态的会计分录，计算2012年12月31日、2013年12月31日土地使用权、厂房和生产线的账面价值。（3）2013年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、600万元、800万元、1200万元，预计第5年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为3000万元。　　已知部分时间价值系数如下：　 1年2年3年4年5年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835　　根据资料（3），计算2013年12月31日该生产线的可收回金额。计算2013年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。（4）2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为50.24万元，采用直线法计提折旧。2014年6月30日，甲公司再次采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款487.76万元。2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为40万元，采用直线法计提折旧。2014年12月31日，该生产线未发生减值。　　根据资料（4），计算2014年度该生产线改良前计提的折旧额；编制2014年6月30日该生产线转入改良时的会计分录；计算2014年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本、计算2014年度该生产线改良后计提的折旧额。（5）2015年4月30日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款3600万元，此时该项固定资产的公允价值为3000万元。预计清理费用20万元。2015年5月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续。实际发生清理费用20万元，均为职工薪酬费用。不考虑其他相关税费。　　根据资料（5），编制2015年4月30日相关的会计分录；编制2015年5月30日与该生产线抵偿债务相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）换出专利权X的损益＝4000－（8000－8000/10×7）＝1600（万元）　　换出设备Y的损益＝10000－（28000－28000/10×7）＝1600（万元）　　借：固定资产清理　　8400　　　　累计折旧　　　　19600　　　　贷：固定资产 　　　28000　　借：无形资产——土地使用权　　　　　　　　7200　　　　固定资产——厂房　　　　　　　　　　　2800　　　　在建工程——生产线　　　　　　　　　4006.8【3.4不按比例分摊，单独计入相关资产】　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　680　　　　累计摊销 　 　　　　　　　　　　　　　5600　　　　贷：无形资产——专利权X　　　　　　　　　　8000　　　　　　固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　8400　　　　　　营业外收入　　 　　　　　　　　　　　　3200　　　　　　银行存款　　　　　　　　　（680＋6.8）686.8（2）①改扩建过程中发生相关支出的分录：　　借：在建工程　　1150　　　　贷：银行存款　　1150　　借：营业外支出　400　　　　贷：在建工程　　400　　① 完工时，需要将在建工程的科目余额转入固定资产：　　借：固定资产——生产线　　　　　　4756.8　　　　贷：在建工程　　（4006.8＋1150－400）4756.8② 2012年12月31日账面价值。　　土地使用权的账面价值＝7200－7200/30×1/12＝7180（万元）　　厂房的账面价值＝2800（万元）　　生产线的账面价值＝4756.8（万元）③ 2013年12月31日账面价值　　土地使用权的账面价值＝7200－7200/30×1/12－7200/30＝6940（万元）　　厂房的账面价值＝2800－2800/20＝2660（万元）　　生产线的账面价值＝4756.8－（4756.8－52.8）/6＝3972.8（万元）（3）①预计未来现金流量的现值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1200×0.8227＋800×0.7835＝3230.24（万元）　　②公允价值减去处置费用后净额＝3000（万元）　　现值大于公允价值减去处置费用后的净额，所以，该生产线可收回金额为3230.24万元。① 应计提的减值准备金额＝3972.8－3230.24＝742.56（万元）　　借：资产减值损失　　　　742.56　　　　贷：固定资产减值准备　　742.56（4）①2014年改良前计提的折旧额＝（3230.24－50.24）/5×1/2＝318（万元）　　生产线可收回金额为3230.24万元。 2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为50.24万元，采用直线法计提折旧。　　②改良时结转固定资产账面价值的分录：　　借：在建工程 　　　　　　　2912.24　　　　累计折旧　　 　（784＋318）1102　　　　固定资产减值准备　　　　742.56　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　4756.8　　③改良完工后生产线的成本＝2912.24＋487.76＝3400（万元）④2014年改良后应计提折旧额＝（3400－40）/8×4/12＝140（万元）（5）　持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。　　账面价值＝3400－140×2＝3120（万元）　　公允价值减去处置费用后的净额＝3000－20＝2980（万元）　　计提固定资产减值准备＝3120－2980＝140（万元）　　借：资产减值损失　　　　140　　　　贷：固定资产减值准备　　140　　2015年5月30日的相关会计分录：　　借：固定资产清理　　（3400－280－140）2980　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　280　　　　固定资产减值准备 　　　　　　　　　140　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　3400　　借：固定资产清理　20　　　　贷：应付职工薪酬　　20　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　3600　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　3000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 510　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　　　（3600－3000×1.17） 90