下列事项属于会计估计变更的有（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项属于会计估计变更的有（　）。
A．资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益
B．固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
C．交易性金融资产公允价值的确定
D．固定资产净残值率由10%改为6%

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，与会计估计变更无关，属于当期正常事项。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年发生了4000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A公司2015年实现销售收入20 000万元。A公司2015年12月31日广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为（　　）万元。
A．0
B．4 000
C．3 000
D．1 000

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：因按照税法规定，该类广告费支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除3 000万元（20 000×15%），当期未予税前扣除的1 000万元（4 000-3000）可以在以后纳税年度结转扣除，形成的可抵扣暂时性差异为1 000万元。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目不应计入企业存货成本的有（　）。
A．生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等
B．产品生产过程发生的超定额的废品损失
C．产品生产过程发生的自然灾害而发生的停工损失
D．非正常停工损失

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项B，产品生产过程发生的超定额的废品损失应计入管理费用或营业外支出；选项C，产品生产过程发生的自然灾害而发生的停工损失应计入营业外支出；选项D，计划外的停水、停电、机器故障、以及不可抗力造成的机器大修理，根据存货的定义，因为这些计划外的损失没有与之相应的利益获取，所以不属于资产，也不能计入存货成本。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 在存在不确定因素的情况下，进行合理判断时，下列做法中符合谨慎性要求的有（　）。
A．合理估计可能发生的损失和费用
B．设置秘密准备，以备亏损年度转回
C．充分估计可能取得的收益和利润
D．不要高估资产和预计收益

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项BC，违背了谨慎性原则

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关不同类金融资产之间的重分类的表述，正确的有（　）。
A．企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后可以重分类为可供出售金融资产
B．企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产
C．企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D．企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件下可以互为转换。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算合并报表中的处置损益A公司2014年初购得B公司100%的股份，初始成本为10 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为9 000万元（与账面价值一致），2014年全年实现公允净利润500万元，2014年末B公司持有的可供出售金融资产增值250万元，2015年第一季度B公司实现公允净利润120万元。2015年4月1日A公司出售了B公司60%的股份，售价为8 200万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为5 000万元。剩余股份能够保证A公司对B公司的重大影响能力。A．B公司均按照净利润的10%计提盈余公积。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益及其他资本公积×原持股比例＝8 200＋5 000－（9 000+500+250+120）*100%－（10 000-9 000）＋250*100%＝2 580（万元）。检验：2200+652-372+100=2 580 （万元）或者2200+652-522+250=2 580

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2014年6月30日支付2 800万元取得乙公司20％的股份，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元。甲公司对持有的该投资采用权益法核算。2014年乙公司实现净利润1 000万元(不存在需要对净利润进行调整的因素且利润均匀实现)，2014年下半年乙公司所持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元。2015年1月2日甲公司又支付价款6 100万元又取得乙公司50％的股份，从而能够对乙公司实施控制（假设双方不存在关联方关系），甲公司发生法律服务、评估咨询等中介费用30万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。假定原20%股份在购买日的公允价值为2 600万元。则该项投资对合并财务报表中合并损益的影响金额是（　）。
A．－280万元
B．－250 万元
C．－200万元
D．－300万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：合并报表中影响损益的有两部分：一部分是原持股部分公允价值和账面价值的差额计入投资收益，原持股部分在购买日的账面价值＝2 800＋500×20%＋200×20%＝2 940（万元），所以计入投资收益的金额＝2 600－2 940＝－340（万元）；另一部分是原持有部分在个别报表确认的其他综合收益要转入投资收益，金额为40万元，所以影响合并损益的金额＝－340＋40＝－300（万元），选项D正确。 本题分录为： 借：长期股权投资 2 800 　　贷：银行存款 2 800 　 借：长期股权投资——损益调整 （1000/2×20%）100 　　贷：投资收益 100 借：长期股权投资——其他综合收益（200×20%）40 　　贷：其他综合收益 40 借：长期股权投资 6 100 　　贷：银行存款 6 100 借：管理费用 30 　　贷：银行存款 30 合并报表中的调整分录为： 借：长期股权投资 2 600 　　投资收益 340 　　贷：长期股权投资——投资成本 2 800 　　　　　　　　　　——损益调整 100 　　　　　　　　　　——其他综合收益 40 借：其他综合收益 40 　　贷：投资收益 40 企业合并成本=6 100+2 600=8 700，合并商誉=8700-12 000×70%=300。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易的有（　　）
A．资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产，即被迫出售
B．资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态，即资产出售方或负债转移方已陷入财务困境
C．与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，出售资产或转移负债的价格是一个异常值
D．在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：以上四个选项均正确，可以从书上原文中找到答案。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：　　其他资料：假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。　　甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（1）20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款1000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。　　甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为4万元/台，国家财政给予1万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司对该事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：借：应收账款　　　　4000　　　　贷：主营业务收入　　000　　借：主营业务成本　　2500　　　　贷：库存商品　　　　2500　　借：银行存款　　　1000　　　　贷：营业外收入　　1000（2）20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3500元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；该类合同下，甲公司20×3年共发货10000件，中间商实际售出8000件。　　第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为3200元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货20000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2900元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下：　　借：应收账款　　　　9900　　　　贷：主营业务收入　　9900　　借：主营业务成本　　8700　　　　贷：库存商品　　　　8700　　借：销售费用　　200　　　　贷：应付账款　　200（3）20×3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为6000元/件，市场售价为8000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：　　借：管理费用　　150　　　　贷：库存商品　　150（4）20×3年7月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任300万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿100万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债100万元。20×3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。　　因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于20×3年进行了以下会计处理：　　借：以前年度损益调整　　200　　　　贷：预计负债　　　　　　200　　借：盈余公积　　　　　　　　　200　　　　利润分配——未分配利润　　180　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　200（5）甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为12元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为10元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至5元/股。20×4年1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%（含50%）以下时，应当计提减值准备。考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：　　借：其他综合收益　　　　1000　　　　贷：可供出售金融资产　　1000要求：判断甲公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司对事项（1）的会计处理不正确。　　理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。　　更正分录如下：　　借：营业外收入　　　　　　　　　1000　　　　贷：营业收入（主营业务收入）　　1000（2）分析：收取手续费；发出10000件，售价0.35，成本0.29　　对外销售8000件，提成0.02　　分析：视同买断：发出2000件，售价0.32，成本0.29　　（不能退货）　　应确认收入=8000×0.35+20000×0.32=9200；多确认700　　应结转成本=8000×0.29+20000×0.29=8120；多确认580　　应确认手续费=8000×0.02=160；多确认40甲公司对事项（2）的会计处理不完全正确。　　理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未销售商品相关的手续费。　　更正分录如下：　　借：存货（发出商品）　　　　　　580　　　　贷：营业成本（主营业务成本）　　580　　借：营业收入（主营业务收入）　　700　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　700　　借：应付账款　　40　　　　贷：销售费用　　40（3）C商品的成本为0.6万元/件，市场售价为0.8万元/件。管理人员200人；研发项目相关人员50人　　正确分录：　　借：管理费用 200× 0.8=160　　　　研发支出 50× 0.8=40　　　　贷：应付职工薪酬 200　　借：应付职工薪酬 200　　　　贷：主营业务收入 200　　借：主营业务成本 250 × 0.6=150　　　　贷：库存商品 150甲公司对事项（3）的会计处理不正确。 理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。　　更正分录如下：　　借：开发支出（研发支出——资本化支出）　　40　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　160　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　200　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　200　　　　贷：营业收入（主营业务收入）　　200　　借：营业成本（主营业务成本）　　150　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　150（4）甲公司对事项（4）的会计处理不正确。 理由：甲公司在编制20×2年财务报表时，按照当时初步和解意向确认100万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。　　更正分录如下：　　借：营业外支出　　　　　　　　200　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　20　　　　　　利润分配——未分配利润　　180（5）甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为12元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为10元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至5元/股；　　正确处理：借：资产减值损失（12-5）×200=1400　　　　　　　　　贷：可供出售金融资产（10-5）×200=1000　　　　　　　　　　　其他综合收益　　（12-10）×200=400　　错误处理：借：其他综合收益　　　　1000　　　　　　　　　贷：可供出售金融资产　　1000 甲公司对事项（5）的会计处理不正确。 理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至20×3年12月31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。　　更正分录如下：　　借：资产减值损失　　1400　　　　贷：其他综合收益　　1400　　应确认的减值损失金额＝（12－5）×200＝1400（万元）

【◆答案解析◆】：略。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 关于股份支付会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A．股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础
B．对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量
C．对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整
D．如果企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整，选项D错误。