A公司2014年7月1日以银行存款1200万元自C公司手中换取B公司80%的股权，A公司、B公司和C公司同属一个企业集团

(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2014年7月1日以银行存款1200万元自C公司手中换取B公司80%的股权，A公司、B公司和C公司同属一个企业集团，当天B公司相对于集团而言的所有者权益账面价值为1 000万元，公允价值为1 300万元，A公司将换入的股权仍作为长期股权投资来处理，为换入长期股权投资支付的手续费等必要支出为15万元，则A公司换入资产的入账价值为（　）。
A．800万元
B．815万元
C．1000万元
D．1040万元

【◆参考答案◆】：A

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（　）。
A．开出商业承兑汇票购买原材料
B．以拥有股权投资换入专利技术
C．以应收账款换入对联营企业投资
D．以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A商业承兑汇票属于一项负债，属于正常的购货交易；C．D中商业汇票、持有至到期投资、应收账款都是货币性资产。因此A．C．D都不属于非货币性资产交换。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性，企业应当将估值技术所使用的输入值划分的层次包括（　）。
A．第四层次输入值
B．第三层次输入值
C．第二层次输入值
D．第一层次输入值

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性，企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次，并优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价（第一层次输入值），最后使用不可观察输入值（第三层次输入值）

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为上市公司，2×16年1月1日发行在外的普通股为20000万股。2×16年，甲公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：（1）3月1日，甲公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发8000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；（2）7月1日，根据股东大会决议，以2×16年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员4000万份股票期权，每一份期权行权时可按10元的价格购买甲公司的1股普通股；（4）甲公司2×16年10月至12月的普通股平均市价为每股20元，2×16年度合并净利润为26000万元，其中归属于甲公司普通股股东的部分为24000万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司每股收益计算的表述中，正确的是（　　）。
A．在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益
B．计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年10月1日转换为普通股
C．新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数
D．甲公司2×16年度的稀释每股收益为0.78元∕股

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。选项A错误；计算稀释每股收益时，股份期权应假设于发行日（或授予日）转换为普通股，选项B正确；新发行的普通股应当自发行日起计入发行在外普通股股数，选项C错误；甲公司2×16年度发行在外普通股加权平均数=（20000+8000×9∕12）×1.2=31200（万股），调整增加的普通股加权平均数=（4000-4000×5∕10）×3∕12=500（万股），甲公司2×16年度的稀释每股收益=24000∕（31200+250）=0.76（元∕股），选项D错误。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2015年末资产负债表中固定资产项目的列报金额；甲公司为房地产开发公司，2014年至2015年有关业务如下： （1）2014年1月1日以竞价方式取得一宗40年的土地使用权，支付价款1 000万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，2014年4月1日开始建造商贸中心及其少年儿童活动中心。采用直线法计提摊销，不考虑净残值。 （2）2014年2月1日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款500万元。 （3）2014年4月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项500万元，分两次拨付。合同签订日拨付200万元，工程验收合格后支付300万元。当日收到财政补贴200万元。 （4）甲公司于2015年3月31日工程完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本（不含土地使用权的摊销）分别为15 000万元和1 000万元，预计使用年限均为30年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。 （5）验收当日实际收到拨付款300万元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：商贸中心和少年儿童活动中心的总建造成本（不含土地使用权的摊销）为15 000＋1 000＝16 000（万元），建造工程于3月31日完工，两项的使用年限与折旧方法、净残值均相同，同时因为是建造自营项目，建造期间土地使用权的摊销是要计入在建工程，建造期间的摊销额＝1000÷40×12÷12＝25（万元），则两项固定资产2015年计提的折旧总额＝（16 000＋25）÷30×9÷12＝400.63（万元），所以，在2015年末的账面价值＝（16 000＋25）－400.63＝15 624.37（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【考点：债券类持有至到期投资一次还本付息从买到后续处置以及重分类全过程】A公司按面值购入300万份、3年期B公司公开发行的到期一次还本付息债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，A公司有意图和能力持有至到期，实际支付价款为32200万元，另支付交易费用194.6万元，票面利率为6%。该债券到期一次还本付息。A公司年末计提利息。［（P/S，3%，3）＝0.9151］（1）判断2013年1月2日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率；（2）计算2013年末、2014年、2015年债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额，并编制相关的会计分录；（3）假定2014年6月30日，为筹集生产线扩建所需资金，A公司出售债券的50%，将扣除手续费后的款项18200万元存入银行,当日该债券全部公允价值为36600万元。编制2014年6月30日相关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1） ①分为持有至到期投资　　②借：持有至到期投资——成本　　　　30000　　　　　　　　　　　　——利息调整　 2394.6　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　32394.6　　③在初始确认时,计算实际利率如下：　　（1800×3＋30000）×（P/F，r，3）＝32394.6　　计算结果：r＝3%（2）　①2013年末　　应计利息＝30000×6%＝1800（万元）　　实际利息收入＝32394.6×3%＝971.84（万元）　　利息调整的摊销＝1800－971.84＝828.16（万元）　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　1800　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　971.84　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　828.16　　2013年末持有至到期投资的摊余成本＝32394.6＋1800－828.16＝33366.44（万元）　　②2014年末　　应计利息＝30000×6%＝1800（万元）　　实际利息收入＝33366.44×3%＝1001（万元）　　利息调整的摊销＝1800－1001＝799（万元）　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　1800　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　1001　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　799　　③2015年末　　应计利息＝30000×6%＝1800（万元）　　利息调整的摊销＝2394.6－828.16－799＝767.44（万元）　　实际利息收入＝1800－767.44＝1032.56（万元）【牢记这种勾稽关系】　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　1800　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　1032.56　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　767.44　　借：银行存款　　　　 （30000＋1800×3）35400　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　 30000　　　　　　　　　　　　　——应计利息　　　　　5400（3）　①应计利息＝30000×6%/2＝900（万元）　　实际利息收入＝33366.44×3%/2＝500.50（万元）　　利息调整的摊销＝900－500.50＝399.5（万元）　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　900　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　500.5　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　399.5　　②出售时的会计分录　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 18200　　　　贷：持有至到期投资——成本　 （30000/2）15000　　　　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　［（2394.6－828.16－399.5）/2］583.48　　　　　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　　　　　　　　　　　（1800/2＋900/2）1350　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　1266.52　　③重分类的会计分录　　计入其他综合收益的金额＝18300－（15000＋583.46＋1350）＝1366.54（万元）　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　15000　　　　　　　　　　　　——利息调整　　583.46　　　　　　　　　　　　——应计利息　　　 1350　　　　　　　　　　　　——公允价值变动1366.54　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　15000　　　　　　　　　　　　　——利息调整　　　583.46　　　　　　　　　　　　　——应计利息　　　　 1350　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　1366.54

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，不属于预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（　　）。
A．资产的预计未来现金流量
B．资产过去产生的现金流量
C．资产的折现率
D．资产的公允价值

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率因素。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2013年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为1500万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2016年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金75万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为1400万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2016年12月31日，该办公楼的公允价值为1100万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（　　）。
A．出租该办公楼应于2016年计提折旧75万元
B．出租该办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益87.5万元
C．出租该办公楼应于租赁期开始日按其原价1500万元确认为投资性房地产
D．出租该办公楼2016年取得的37.5万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2016年应计提的折旧额=1500/20×6/12=37.5（万元），选项A错误；办公楼出租前的账面价值=1500-1500/20×2.5=1312.5（万元），出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，选项C错误；应确认的其他综合收益=1400-1312.5=87.5（万元），选项B正确；出租办公楼取得的租金收入应当确认为其他业务收入，选项D错误。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2012年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2012年1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资6 000万元、为期3年，已投入资金3 500万元。项目还需新增投资2 500万元（其中，购置固定资产1 200万元、场地租赁费300万元、人员费600万元、市场营销费400万元），计划自筹资金1 500万元、申请财政拨款1 000万元。2013年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项1 000万元，分两次拨付。合同签订日拨付400万元，结项验收时支付600万元。甲公司2015年1月1日项目完工，通过验收，于当日实际收到拨付款600万元。则2015年计入营业外收入的金额为（　）
A．500万元
B．600万元
C．400万元
D．300万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。本题2015年1月1日实际收到拨付款600万元，直接计入营业外收入即可。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：（1）2014年1月，A公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，价款为8000万元，其中土地使用权的公允价值为5000万元，地上建筑物的公允价值为3000万元，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用50年。　　（2）2014年3月，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为12000万元，预计使用50年，当月A公司在上述地块上开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地；2014年12月31日，饭店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本10000万元（包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销）。　　A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于A公司2014年会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．1月购入土地使用权确认为无形资产，并按5000万元初始计量，年末账面价值为4900万元
B．1月购入的地上建筑物确认为固定资产，并按3000万元初始计量，年末账面价值为2945万元
C．3月取得土地使用权用于建造饭店，其土地使用权取得时按照实际成本12000万元确认为无形资产，年末账面价值为11800万元
D．年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示，并按照22000万元计量

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项A，1月购入的一宗土地使用权无形资产年末账面价值＝5000－5000/50＝4900（万元）；选项B，1月购入的地上建筑物固定资产年末账面价值＝3000－3000/50×11/12＝2945（万元）；选项CD，3月取得土地使用权用于建造自营项目，按照实际成本12000万元确认为无形资产，年末账面价值＝12000－12000/50×10/12＝11800（万元）；选项D，年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示，并按照10000万元计量。