编制中原公司2010年度合并财务报表中对黄河公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制中原公司2010年度合并财务报表中对黄河公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。中原公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： 　　（1）2009年1月1日，中原公司以银行存款5 5000万元，自大地公司购入黄河公司80%的股份。大地公司系中原公司母公司的全资子公司。 　　黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 5000万元（与黄河公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 0000万元、资本公积为1 0000万元、、其他综合收益5000万元、盈余公积为1 3000万元、未分配利润为7000万元。 　　黄河公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 5000万元。 　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 　　（2）2009年黄河公司从中原公司购进A商品2000件，购买价格为每件2万元。中原公司A商品单位成本为1.5万元。 2009年黄河公司对外销售A商品1500件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品500件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。 　　2009年3月中原公司从黄河公司购进B商品1件，购买价格为1000万元，成本为800万元。中原公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 　　黄河公司2009年实现净利润1 2500万元，提取盈余公积1250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元（已考虑所得税因素）。 　 （3）黄河公司2010年实现净利润1 6000万元，提取盈余公积1600万元，分配现金股利1 0000万元。2010年黄河公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益600万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益750万元（已考虑所得税因素）。 　　2010年黄河公司对外销售A商品100件，每件销售价格为1.9万元。 　　2010年12月31日，黄河公司年末存货中包括从中原公司购进的A商品400件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：本题的相关分录为： 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　11200 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　10000 　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　　调整后的净利润＝16000（万元） 　　借：长期股权投资　　　　　　　　（16000×80%）12800 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　12800 　　借：投资收益　　　　　　　　　　（10000×80%）8000 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000 　　借：长期股权投资　　　　　　　[（－600＋750）×80%]120 　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　120 　　调整后的长期股权投资＝60000＋11200＋12800－8000＋120＝7 6120（万元） 抵销分录： 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000 　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000 　　　　其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　6500 　　　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　 150 　　　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　 14250 　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　1600 　　　　未分配利润——年末（18250＋16000－1600－10000）22650 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　76120 　　　　　　少数股东权益　　　　　　　（95150×20%）19030 　　借：投资收益　　　　　　　　　　（16000×80%） 12800 　　　　少数股东损益　　　　　　　　（16000×20%）　3200 　　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　18250 　　　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积　　　　　　　　　1600 　　　　　　　　　　　——本年对所有者（或股东）的分配　　10000 　　　　　　　　　　　——年末　　　　　　　　　　　 　　　22650

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，年末计提各项资产减值准备。A公司2015年发生下列有关经济业务：（1）A公司于2015年2月20日与B公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给B公司。合同约定价款总额为15000万元。签约当日支付价款总额的20%，之后30日内支付30%，另外50%于签约后180日内支付。A公司于签约日收到B公司支付的3000万元款项，根据B公司提供的银行账户余额情况，A公司估计B公司能够按期付款。（2）2015年10月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，B公司遂通知A公司，其无法按期支付所购设备其余50%款项。A公司在编制2015年度财务报表时，经向B公司核实，预计B公司所欠剩余款项在2016年才可能收回，2015年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为5000万元。下列关于A公司2015年的会计处理，正确的是（　）。
A．2015年2月按签约当日支付价款总额15000万元的未来现金流量的现值确认收入
B．2015年2月按合同约定价款总额为15000万元确认收入
C．2015年12月31日利润表确认资产减值损失800万元
D．2015年12月31日资产负债表确认递延所得税资产400万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：根据合同约定及B公司的财务情况，A公司估计B公司能够按期付款，所以销售价款15000万元符合收入的确认条件。但2015年10月份，因自然灾害造成生产设施重大毁损，无法按期支付所购设备其余的50%款项，因此应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备。借：资产减值损失　　（15000×50%－5000）2500 贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　2500借：递延所得税资产　　　　　（2500×25%）625 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 625

(3)【◆题库问题◆】：[单选] A．B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A公司以一台甲设备换入B公司的一项专利权,假定该专利权符合税法免税条件，交换日甲设备的账面原价为1200万元，已提折旧60万元，已提减值准备50万元，其公允价值为1000万元，换出甲设备应交增值税税额170万元，A公司支付清理费用3万元。A公司另向B公司支付补价100万元。假定A公司和B公司之间的资产交换具有商业实质。A公司换入的专利权的入账价值为（　　）万元。
A．1270
B．1374
C．1184
D．1304

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：A公司换入专利权的入账价值=1000+170+100=1270（万元）

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列事项会产生可抵扣暂时性差异但是不需要确认递延所得税资产的是（　）。
A．无形资产计提的坏账准备
B．可供出售金融资产公允价值小于初始入账成本
C．自行研发无形资产资本化金额按照150%加计摊销
D．以成本模式计量的投资性房地产计提减值准备

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【答案解析】 选项C，由于该项无形资产在初始确认时产生可抵扣暂时性差异既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产；选项A．D都需要确认递延所得税资产，选项B确认的递延所得税资产计入当期其他综合收益。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司主营业务是提供软件技术服务，营业税改征增值税后，其于2014年4月30日购入一个增值税税控专用设备，共计支付价款10 000元，A公司针对该项设备按照按照10年直线法计提折旧，预计净残值为0，则A公司2014年末递延收益金额为（　）。
A．0
B．9 000
C．10 200
D．9 333.33

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：根据税法有关规定，增值税一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，允许在增值税应纳税额中全额抵减，相关会计处理：按实际支付的金额借：固定资产 10000 贷：银行存款 10000按规定抵减的增值税应纳税额，借：应交税费-应交增值税（减免税款） 10 000　　贷：递延收益 10 000按期计提折旧，借：递延收益 666.67 (10 000/10×8/12)　　贷：管理费用 666.672014年末延收益余额＝10 000－10 000/10×8/12＝9 333.33(元)

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有(　　)。
A．或有租金应于发生时计入当期损益
B．预计将发生的履约成本应计入租入资产成本
C．租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应冲减相关负债
D．知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选择B，承租人发生的履约成本应当直接计入当期损益。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 计算基本每股收益时，下列各项中影响分母（发行在外普通股加权平均数）的有（　）。
A．公司库存股
B．当期新发行普通股股数
C．期初发行在外普通股股数
D．期末发行在外普通股股数

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项A，公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应担在计算分母时扣除 选项BCD,发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关金融负债的说法中，不正确的有（　）。
A．对于交易性金融负债，应以摊余成本进行后续计量
B．企业应将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债
C．对于交易性金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益
D．对于交易性金融负债，其初始计量时发生的相关交易费用，应计入当期损益

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项A，对于交易性金融负债，以公允价值进行后续计量，选项A错误；选项B，企业应将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债或者权益工具。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2×15年初发行在外的普通股为800万股，当年普通股平均市场价格6元，2×15年归属于普通股股东的净利润为600万元。当年年初对外发行400万份认股权证，行权价格3元；10月1日新发行200万股普通股，则稀释每股收益为（　）。
A．0.57元/股
B．1.1元/股
C．0.46元/股
D．0.5元/股

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：稀释每股收益＝600／[800＋（400－400×3/6）＋200×3/12]＝0.57（元/股）。将净增加的普通股股数乘以其假设发行在外的时间权数，据此调整稀释每股收益的分母数。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，不应将取得资产或承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值的有（　）
A．资产出售方或负债转移方正处在财务困境
B．资产出售方或负债转移方为满足监管或法律的要求而被迫出售资产或转移负债
C．母子公司之间的货物销售，交易价格是一个异常值
D．进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：在下列情况中，企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值：（1）关联方之间的交易。但企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的该交易价格可作为确定其公允价值的基础；（2）被迫进行的交易；（3）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元；（4）进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）。因此，选项A．B．C．D均符合题意。