A公司为增值税一般纳税人。2013年发生如下业务：（1）接受非关联方捐赠200万元；（2）A公司当年年初收到上年度增值税

(1)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为增值税一般纳税人。2013年发生如下业务：（1）接受非关联方捐赠200万元；（2）A公司当年年初收到上年度增值税返还100万元；（3）母公司向A公司投入一批固定资产，该批资产的公允价值为1000万元，适用的增值税税率为17%；（4）持股比例为20%的联营企业可供出售金融资产期末公允价值增加200万元；（5）处置持有的交易性金融资产取得价款280万元，处置时的账面价值为250万元（其中成本200万元，公允价值变动50万元）。下列处理中，不正确的有（　）。
A．确认交易性金融资产处置损益80万元
B．上述业务对A公司其他综合收益的影响为40万元
C．上述业务对A公司当期损益的影响为380万元
D．上述业务对A公司营业利润的影响为 30万元

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：应确认交易性金融资产的处置损益＝280－250＝30（万元）选项A错误；上述业务对A公司当期损益的影响＝200＋100+（280－250）＝330（万元），选项C错误；上述业务对A公司其他综合收益的影响＝200×20%＝40（万元）；上述业务对A公司营业利润的影响＝280－250＝30（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算A公司取得可供出售金融资产的初始入账金额并说明其后续计量原则；A股份有限公司（以下简称“A”公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。A公司于2014年6月30日销售一批商品给甲公司，价款为800万元（含增值税）。2014年9月1日，由于甲公司发生财务困难，A公司与甲公司协议进行债务重组，相关债务重组资料如下： （1）甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿债务的50%，该固定资产的账面原值为400万元，已计提折旧100万元，债务重组日该固定资产的公允价值为350万元。 （2）甲公司以100万股普通股偿还剩余50%的债务，普通股每股面值为1元，债务重组日的股票市价为每股3.5元。A公司取得该项投资后将其作为可供出售金融资产核算，为取得该项投资，A公司另支付手续费2万元。 （3）其他资料：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。A公司在债务重组前已确认坏账准备50万元。不考虑固定资产的增值税。要求：根据上述资料，编制甲、B公司的相关账务处理。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：A公司取得可供出售金融资产的初始入账金额＝100×3.5＋2＝352（万元） 后续计量原则：可供出售金融资产应按照公允价值进行后续计量，公允价值变动的金额计入所有者权益，即记入“其他综合收益”科目。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司、A公司以及合并报表中关于股份支付的会计处理。经股东大会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司A公司50名管理人员每人授予3万份现金股票增值权。行权条件为A公司2014年度实现的净利润较前1年增长5%，截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为6%，截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。 （1）2014年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为20元。A公司2014年度实现的净利润较前1年增长4%，本年度有4名管理人员离职。该年末，甲公司预计A公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到6%，未来1年将有5名管理人员离职。2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为25元。 （2）2015年度，A公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长6%，该年末甲公司预计A公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到9%，未来1年将有2名管理人员离职。2015年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为27元。 （3）2016年9月11日，甲公司经董事会批准取消原授予A公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的A公司管理人员4000万元。2016年初至取消股权激励计划前，A公司有1名管理人员离职。 2016年9月11日每份现金股票增值权公允价值为30元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2014年相关会计处理如下：甲公司甲公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。 借：长期股权投资1537.5 　　贷：应付职工薪酬1537.5 [（50-4-5）×3×25×1/2]A公司A公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。 借：管理费用1230 　　贷：资本公积—其他资本公积1230 [（50-4-5）×3×20×1/2]　编制合并财务报表的抵消分录： 借：资本公积—其他资本公积1230 　　管理费用 307.5 　　贷：长期股权投资 1537.5　（2）2015年相关会计处理如下：甲公司借：长期股权投资676.5 　　贷：应付职工薪酬676.5 [（50-4-3-2）×3×27×2/3-1537.5]A公司借：管理费用410 贷：资本公积—其他资本公积410 [（50-4-3-2）×3×20×2/3-1230]　合并财务报表 借：资本公积—其他资本公积（1230+410）1640 　　未分配利润307.5 　　管理费用266.5 　　贷：长期股权投资（1537.5+676.5）2214（3）2016年9月11日相关会计处理如下：甲公司借：长期股权投资1566 　　贷：应付职工薪酬1566 [（50-7-1）×3×30-（1537.5+676.5）] 借：应付职工薪酬（1537.5+676.5+1566）3780 　　管理费用 220 　　贷：银行存款 4000A公司借：管理费用2070 　　贷：资本公积—其他资本公积2070[（50-7-1）×3×20-1230-410]合并财务报表 借：资本公积—其他资本公积（1230+410+2070）3710未分配利润 （307.5+266.5）574 贷：长期股权投资 （1566+1537.5+676.5） 3780管理费用 504

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 企业在确定存货可变现净值时，应考虑的因素有（　　）。
A．以取得的确凿证据为基础
B．持有存货的目的
C．资产负债表日后事项的影响
D．折现率

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：可变现净值和现值不一回事，与折现率无关。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：　　(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。　　甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2 400万元，其中：净利润增加2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。　　(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的10%，所得价款3 500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。　　甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30 000万元投资设立，丙公司注册资本为30 000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4 500万元外，无其他所有者权益变动。　　(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业(丁公司)股权的50%，所得价款1 900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。甲公司将剩余部分作为可供出售金融资产核算，出售日，剩余股权的公允价值为1900万元。　　甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入，初始投资成本为2 000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。　　20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12 500万元，其中：实现净利润4 800万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元;按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12 320万元，其中：实现净利润5 520万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元。　　(4)其他有关资料：　　①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配;　　②本题不考虑税费及其他因素。　　要求：　　(1)根据资料(1)：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录;④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。(2)根据资料(2)：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。(3)根据资料(3)：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值;②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量　　理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。　　②甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=10 000－(11 000×60%)=3 400(万元)。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　　　 6 600　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 400　　③甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[(10 000+6 500)－(15 000+2 400－4 000÷16)×70%－(11 000－15 000×70%)]+400×70%=(16 500－12 005－500)+280=4 275(万元)。　　借：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　　 　6 500　　　 贷：长期股权投资——乙公司 [11000-6600+（2000-4000/16+400）×28%] 5 002　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 498　对个别报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　903贷：盈余公积 [（2000-4000/16）×70%×60%×10%]　73.5 未分配利润 [（2000-4000/16）×70%×60%×90%]　661.5其他综合收益 （400×70%×60%） 168合同报表视同处置之前的原投资全部出售，原计入权益的其他综合收益全部转入投资收益：　　借：其他综合收益　　　　　　（400×70%） 　　　 280　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280　　④甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关会计分录：　　借：长期股权投资——乙公司　[（2000-4000/16+400）×28%]　602　　　　贷：利润分配——未分配利润　[（2000-4000/16）×28%×90%]　　441　　 盈余公积 [（2000-4000/16）×28%×10%]　　　　　　　49　　　　　　其他综合收益 （400×28%）　112　　(2)　　①甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=3 500－30 000×10%=500(万元)　　②甲公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下，在合并财务报表中的处理原则为：处置价款与处置长期股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益(资本公积—资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　③甲公司出售丙公司股权在其合并资产负债表中应计入所有者权益(资本公积)的金额=3500－(30000+4500)10%=50(万元)。　　(3)　　①甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2 000+(4 800－300)×24%=3 080(万元)　　②甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=1 900－1 540－72（300×24%）=288(万元)　　③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 900　　　　贷：长期股权投资——丁公司　　　　　（3 080×50%）　1 540　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　72　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　72

(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司从2015年1月开始改用双倍余额递减法计提折旧（折旧年限和预计净残值不变），并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A公司适用的所得税税率为25%。A公司于2012年12月1日购入一台不需安装的设备并投入使用。该设备入账价值为3600万元，采用年限平均法计提折旧（税法规定采用双倍余额递减法），原折旧年限为5年（与税法规定一致），预计净残值为零（与税法规定一致）。该会计政策变更的累积影响数为（　）。
A．482.4万元
B．－482.4万元
C．720万元
D．180万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法属于会计政策变更，应追溯调整。会计政策变更的累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期（2014年）最早期初（2014年期初）留存收益应有金额与现有金额之间的差额，所以所得税政策变更的累积影响数＝（3600×2/5－3600/5）×25%＝180（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2015年3月5日，甲公司以其持有的5 00股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，资产交换日的账面价值为250万元，其中成本为180万元，累计确认公允价值变动为70万元，在交换日的公允价值为280万元。甲公司另向乙公司支付银行存款12.5万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为200万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为250万元。乙公司换入丙公司股票后没有改变原用途。下列会计处理中正确的有（　　）。
A．甲公司换入设备入账价值为250万元
B．乙公司换入丙公司股票确认为可供出售金融资产
C．乙公司换出办公设备应确认营业外收入
D．甲公司换出所持有丙公司股票影响营业利润的金额为30万元

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：因换入设备在交换日的公允价值为250万元，且不涉及换入资产相关税费，因此，甲公司换入办公设备的入账价值为其公允价值250万元，选项A正确；乙公司换入丙公司股票应确认为交易性金融资产，选项B错误；因办公设备系乙公司生产的产品，所以应确认营业收入，选项C错误；甲公司换出所持有丙公司股票影响营业利润的金额=280-250=30（万元），选项D正确。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 针对上述业务中处理有误的做出相应的调整分录；M公司2014年度资产负债表于2015年4月20日对外报出，所得税汇算清缴于当日完成，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积，2015年3月20日进行审计时发现2014年度报表中存在如下问题： （1）持有的交易性金融资产公允价值在资产负债表日下降200万元，M公司认为没有形成实际的损益故未进行任何处理。 （2）长期股权投资因减值因素消失而转回上年计提的100万元减值准备。 （3）持有的可供出售金融资产公允价值暂时性上升500万元，记入了“公允价值变动损益”科目。 （4）根据日后期间的相关信息，M公司在资产负债表日前对其子公司的借款提供全额担保，预计子公司很可能不能偿还到期债务，根据协议约定，企业预计很可能将产生1000万元担保支出，但企业未对此进行账务处理。

【◆参考答案◆】：详见解析

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 2014年1月1日，A公司支付26000万元取得B公司100%的股权。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为19500万元。2014年1月1日至2015年12月31日期间，B公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为1625万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升650万元，除上述外，B公司无其他影响所有者权益变动的事项。2016年1月1日，A公司转让所持有B公司70%的股权，取得转让价款22750万元；A公司持有B公司剩余30%股权的公允价值为9750万元。转让后，A公司能够对B公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列有关A公司的会计处理表述中，正确的有（　　）。
A．个别财务报表中剩余B公司股权的账面价值为7800万元
B．合并财务报表中剩余B公司股权的账面价值为9750万元
C．A公司因转让B公司70%股权在2016年度个别财务报表中应确认投资收益4550万元
D．A公司因转让B公司70%股权在2016年度合并财务报表中应确认投资收益4225万元

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：【解析】个别财务报表中剩余B公司股权的账面价值=26000×30%+（1625+650）×30%=8482.5万元，选项A错误；合并报表丧失控制权剩余股权应按照公允价值计量，即9750万元，选项B正确；2016年度个别财务报表中应确认的投资收益=22750-26000×70%=4550（万元），选项C正确；A公司因转让B公司70%股权在2016年度合并财务报表中应确认的投资收益=[（22750+9750）-（19500+1625+650）×100%-（26000-19500×100%）]+650×100%=4875（万元），选项D错误。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2×13年12月20日购入一台管理用设备，原值为2000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为80万元，按双倍余额递减法计提折旧。假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2×16年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为80万元。甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，下列有关甲公司上述会计估计变更的会计处理中，表述正确的有（　　）。
A．该管理用设备2×16年应计提的折旧额为200万元
B．该项会计估计变更影响2×16年资产负债表“应交税费”项目的金额为14万元
C．因该项会计估计变更2×16年应确认递延所得税资产14万元
D．该项会计估计变更影响2×16年利润表“净利润”项目的金额为42万元

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：该设备2×14年应计提的折旧额＝2000×20％＝400（万元），2×15年应计提的折旧额＝（2000-400）×20％＝320（万元），2×16年1月1日该设备的账面价值＝2000-400-320＝1280（万元），所以该设备2×16年应计提的折旧额＝（1280-80）÷（8-2）＝200（万元），选项A正确；会计估计变更后，2×16年年末该设备的账面价值＝1280-200＝1080（万元），计税基础＝1280-1280×20%＝1024（万元），产生应纳税暂时性差异56万元（1080-1024），确认递延所得税负债=56×25％＝14（万元），并不影响应交所得税（因为站在税法角度，变更前后税法折旧是一样的，也就是变更前后税法利润是一样的，要拿税法前后去比），所以选项B和C错误；上述会计估计变更影响2×16年利润表“净利润”项目的金额＝管理费用减少数56万元［（2000-400-320）×20％-200］-应确认的递延所得税费用14万元＝42（万元），选项D正确。