对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理（　）。
A．在不考虑相关总部资产的情况下，各资产组也不需要进行减值测试
B．认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分
C．比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理
D．直接将减值全部分摊至总部资产

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： ①在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。②认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。③比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 要求：编制20×4年相关的会计分录。AS上市公司以人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币。AS公司发生如下业务：（1）20×4年10月20日，当日即期汇率为1美元＝6.83元人民币，以0.4万美元/台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台（该健身器材在国内市场尚无供应），并于当日以美元存款支付相关货款。购入的健身器材作为库存商品核算。甲公司另以人民币支付进口关税140万元人民币，支付进口增值税256.02万元人民币。（2）20×4年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股1000万股，准备随时出售，另支付交易费用20万港元，当日即期汇率为1港元＝0.88元人民币，款项已用港元支付。（3）20×4年11月26日以每股14港元的价格购入丙公司的H股800万股，不准备近期出售，将其作为可供出售金融资产核算，当日即期汇率为1港元＝0.87元人民币，款项已用港元支付。（4）20×4年12月1日以2000万美元的价格购入美国丁公司分期付息、到期一次还本的债券，AS公司不准备近期出售，但也不准备持有至到期，债券的面值为2000万美元，票面利率为12%。当日即期汇率为1美元＝6.80元人民币，款项已用美元支付。（5）20×4年12月31日，健身器材库存尚有100台，但预计售价已降至0.36万美元/台。12月31日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币。假定不考虑相关销售税费。（6）20×4年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，丙公司H股的市价为每股16港元，当日汇率为1港元＝0.86元人民币。（7）20×4年12月31日，美国丁公司债券的公允价值为1980万美元，当日即期汇率为1美元＝6.75元人民币。（8）20×5年3月6日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为1港元＝0.75元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

【◆参考答案◆】：（1）借：库存商品　　 （0.4×500×6.83＋140）1506　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）256.02　　　　贷：银行存款—美元 　（0.4×500×6.83）1366　　　　　　　　　　—人民币　　　　　　　　396.02（2）　借：交易性金融资产—成本（6.5×1000×0.88）5720　　　　投资收益　　　　　　　　　 （20×0.88）17.6　　　　贷：银行存款—港元　　　　　　　　　　　5737.6（3）借：可供出售金融资产—成本　　　9744　　　　贷：银行存款—港元（800×14×0.87）9744（4）借：可供出售金融资产—成本　　13600　　　　贷：银行存款—美元 （2000×6.8）13600（5）应计提的存货跌价准备＝1506×100/500—100×0.36×6.75=58.2（万元）　　借：资产减值损失　58.2　　　　贷：存货跌价准备　58.2（6）　借：公允价值变动损益（5720－6×1000×0.86）560　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　　　　560　　借：可供出售金融资产—公允价值变动　　1264　　　　贷：其他综合收益（800×16×0.86－9744）1264（7）债券利息＝2000×12%×1/12×6.75＝135（万元）　　借：应收利息　135　　　　贷：投资收益　135　　公允价值变动＝（1980－2000）×6.75＝－135（万元）　　借：其他综合收益　　　　　　　　　135　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 135　　汇兑损益＝2000×（6.75－6.8）＝－100（万元）　　借：财务费用　　　　　　　　100　　　　贷：可供出售金融资产—成本　100（8）借：银行存款—港元 （7×1000×0.75）5250　　　　交易性金融资产—公允价值变动　　560　投资收益　　　　　　　　　　　　470　　　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　5720　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　 560

【◆答案解析◆】：略。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] <1>、编制A公司2015年奖励管理人员住房的相关分录。<2>、编制A公司2015年6月与辞退计划相关的分录。<3>、编制A公司2015年末奖励优秀员工汽车的相关分录。A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，A公司与职工薪酬相关的业务如下：（1）2015年3月，A公司的销售业绩再创新高，该公司为了奖励公司内部的优秀管理人员，3月20日从公司外部购入20套每套价值100万元的商品房，以每套30万元的价格销售给20名优秀管理人员，并且规定，管理人员接受奖励之后需要自2015年4月1日起，在公司继续服务满5年。（2）2015年6月，为了更好的发展，A公司制订了一项辞退福利计划，进行内部资源整合，对于销售业绩持续三年最差的B区实施撤离该区业务部的处理，除相关管理人员调回公司总部之外，共计辞退销售人员10名，生产员工20名，该辞退计划，计划每人补偿4.5万元，该计划当年完成。至月末，已经董事会批准。至年末，尚未实际支付。（3）2015年12月，A公司决定将自产的汽车用于奖励优秀职工，每名优秀职工奖励一辆成本为30万元、不含税售价为60万元的汽车。其中销售人员12名，生产人员20名，管理人员10名。至年末已实际支付奖励（增值税17%）。

【◆参考答案◆】：<1>向员工出售商品房时：借：银行存款 600　　长期待摊费用1 400　　贷：固定资产2 0002015年摊销长期待摊费用：本年应分摊的金额＝1 400/5×9/12＝210（万元）借：管理费用　　210　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利210借：应付职工薪酬——非货币性福利210　　贷：长期待摊费用210<2>该事项属于辞退福利，企业应该按照支付的价款确认负债，不区分受益对象，均计入当期管理费用。生产工人与销售人员的辞退福利共计＝（10＋20）×4.5＝135（万元）借：管理费用135　　贷：应付职工薪酬135<3>决定发放非货币性福利时（增值税17%）：应计入生产成本的金额＝20×60×1.17＝1 404（万元）应计入销售费用的金额＝12×60×1.17＝842.4（万元）应计入管理费用的金额＝10×60×1.17＝702（万元）借：生产成本1 404　　销售费用842.4　　管理费用 702　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利2 948.4实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利2 948.4　　贷：主营业务收入2520　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）428.4借：主营业务成本12 60　　贷：库存商品12 60

【◆答案解析◆】：<1>向员工出售商品房时：借：银行存款 600　　长期待摊费用1 400　　贷：固定资产2 0002015年摊销长期待摊费用：本年应分摊的金额＝1 400/5×9/12＝210（万元）借：管理费用　　210　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利210借：应付职工薪酬——非货币性福利210　　贷：长期待摊费用210<2>该事项属于辞退福利，企业应该按照支付的价款确认负债，不区分受益对象，均计入当期管理费用。生产工人与销售人员的辞退福利共计＝（10＋20）×4.5＝135（万元）借：管理费用135　　贷：应付职工薪酬135<3>决定发放非货币性福利时（增值税17%）：应计入生产成本的金额＝20×60×1.17＝1 404（万元）应计入销售费用的金额＝12×60×1.17＝842.4（万元）应计入管理费用的金额＝10×60×1.17＝702（万元）借：生产成本1 404　　销售费用842.4　　管理费用 702　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利2 948.4实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利2 948.4　　贷：主营业务收入2520　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）428.4借：主营业务成本12 60　　贷：库存商品12 60

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（1）计算该固定资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。A公司为增值税一般纳税人，2015年实现的利润总额为10 000万元，递延所得税资产的期初余额为10万元，递延所得税负债的期初余额为20万元。A公司2015年发生的部分交易或事项如下。 （1）6月30日，从M公司购入一项不需要安装的机器设备用于生产M商品，购买该设备时收到的增值税专用发票上注明的价款为117万元、增值税税额为19.89万元，此外还发生了运杂费2万元、保险费1万元。该设备的预计使用寿命为5年，预计净残值为0。会计上按照年数总和法计提折旧，但是税法上要求按照直线法计提折旧，税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同。 （2）8月1日，自公开市场以每股6元的价格购入1 000万股B公司股票，作为交易性金融资产核算。2015年12月31日，B公司股票收盘价为每股5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。 （3）12月6日A公司因侵犯C公司的专利权被C公司起诉，C公司要求赔偿150万元，至12月31日法院尚未判决。A公司经研究认为，侵权事实成立，败诉的可能性为80%，可能赔偿金额为100万元。按照税法规定，该赔偿金额在实际支付时才允许税前扣除。 （4）2015年发生业务招待费100万元，A公司年度销售收入20 000万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，对于超出部分在以后期间不能税前扣除。 其他有关资料： （1）A公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出，假设A公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在2015年没有转回。 （2）由于2015年A公司满足了高新技术企业的相关条件，自本年起A公司的税率由原来的25%变更为15%。除上述差异外，A公司2015年未发生其他纳税调整事项。假定A公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额。此外不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：A公司购入该固定资产的成本＝117＋2＋1＝120（万元） A公司本期应该计提的折旧金额＝120×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝20（万元） 该固定资产在年末的账面价值＝120－20＝100（万元） 计税基础＝120－120/5×6/12＝108（万元） 该项固定资产的账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异＝108－100＝8（万元），应确认的递延所得税资产＝8×15%＝1.2（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于固定资产的初始计量中，说法错误的是（　　）。
A．固定资产按照实际支付的价款进行初始计量
B．固定资产按照取得成本进行初始计量
C．外购的固定资产，其初始计量金额包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费
D．购买机器设备时产生的增值税进项税额不应包括到该机器设备的初始计量中

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。购买机器设备时产生的增值税进项税额可以进项抵扣，不应包括到该机器设备的成本中。BCD为正确选项。对于不同方式取得的固定资产，其取得成本的构成也不尽相同，不一定都是按照实际支付的价款进行初始计量的。比如自行建造的固定资产的成本包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用，选项A错误。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关所得税列报的说法，不正确的有（　）
A．企业应在附注中披露与所得税有关的信息
B．递延所得税负债一般应作为流动负债在资产负债表中列示
C．递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示
D．一般情况下，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以抵消后的净额列示

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项B，递延所得税负债一般应该作为非流动负债在资产负债表中列示；选项D，一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] S公司2016年取得T公司30%的股权投资，对T公司具有重大影响。S、T公司2016年发生的下列交易或事项中，不影响S公司2016年个别报表营业利润的有（　）。
A．S公司将一项成本为100万元的货物以120万元销售给T公司作为固定资产核算
B．T公司2016年末确认可供出售金融资产的公允价值变动收益
C．S公司取得T公司股权初始投资成本小于应享有T公司可辨认净资产份额的差额
D．T公司股东大会通过发放现金股利的议案

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：【答案解析】 S公司取得T公司股权初始投资成本小于应享有T公司可辨认净资产份额的差额计入营业外收入，不影响营业利润；T公司2016年末确认可供出售金融资产的公允价值变动收益，S公司按享有的份额确认其他综合收益，不影响营业利润；S公司采用权益法核算长期股权投资，T公司宣告发放现金股利，S公司调减长期股权投资账面价值，不影响营业利润。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 大成公司发行面值为200元、票面利率为8%的永续债10000份，价款已存至银行，合同规定：5年后大成公司累计利润达到3000万元时，应按照市场价格赎回该永续债，下列说法错误的是（）
A．大成公司应将该永续债作为金融负债核算
B．大成公司应将该永续债作为权益工具核算
C．大成公司应付债券科目增加200万元
D．大成公司其他权益工具科目增加200万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：5年后大成公司累计利润达到3000万元时，应按照市场价格赎回该永续债说明大成公司不能无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务，因此应将该永续债划分为金融负债，选项A正确，选项B错误；作为金融负债核算的金融工具，其成本应计入应付债券选项C正确，选项D错误，因此选择答案BD。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 对于中期财务报告的表述正确的是（）。
A．中期财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表
B．编制中期财务报告时，中期会计计量应当以全年为基础
C．编制中期财务报告时，所采用的会计政策应当与年度财务报告相一致
D．中期财务报告只需要遵守重要性的原则

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，选项A错误；在变招中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量，选项B错误；编制中期财务报告时，所采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，选项C正确；中期财务报告应当遵循重要性、及时性和可比性原则 ，选项D错误。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2013年1月1日A公司购入某企业于当日发行的面值为1000万元的债券，实际支付价款1020万元，另支付相关交易费用1. 5万元，债券的票面利率为7%，实际利率为4%，每年末支付当年利息到期一次还本，A公司将其划分为可供出售金融资产核算，2013年末该债券的公允价值为950万元，公司预计还将持续减少，则2014年A公司因该债券投资应确认的投资收益为（　）。
A．20.5万元
B．28万元
C．38万元
D．32.5万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：债券的初始入账价值为1020＋1.5＝1021.5（万元），则2013年末应确认的投资收益＝1021.5×4%＝40.86（万元），此时的摊余成本＝1021.5＋40.86—1000×7%＝992.36（万元），此时的公允价值为950万元，发生了减值，应确认的减值损失为992.36－950＝42.36（万元），则2014年应确认的投资收益＝950×4%＝38（万元）。选项ABD错误