B公司2014年财务报告批准报出日为2015年4月30日，该公司在2015年1月1日至4月30日发生下列事项：（1）B公

(1)【◆题库问题◆】：[单选] B公司2014年财务报告批准报出日为2015年4月30日，该公司在2015年1月1日至4月30日发生下列事项：（1）B公司2014年10月份与乙公司签订一项购销合同，由于B公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。B公司被乙公司起诉，至2014年12月31日法院尚未判决。B公司2014年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了200万元的赔偿款。2015年3月5日法院判决，B公司需偿付乙公司经济损失240万元。B公司表示不再上诉，并立即支付了赔偿款。 （2）B公司2015年3月10日发现2014年6月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，在建工程成本为2400万元，预计使用年限为10年，无净残值，采用直线法计提折旧。（3）2015年4月20日，因产品质量原因，甲公司要求对2014年12月26日购入的商品在价格上给予10%的折让，全部价款为2000万元，成本为1600万元。B公司同意折让10%，并办理了相关手续。 （4）2015年4月25日，B公司收到法院通知，丁公司起诉其侵犯丁公司商标权，要求赔偿经济损失4000万元，B公司预计败诉的可能性为60%，如果败诉很可能赔偿3000万元。至2015年4月30日法院尚未判决。下列各项关于B公司对上述资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的是（　）。
A．法院判决违约损失，应在2014年资产负债表中调整减少预计负债200万元，调增“其他应付款”项目240万元，应在2014年利润表中调整增加营业外支出40万元
B．未结转的管理用固定资产，应在2014年资产负债表中调整增加固定资产2400万元，调整减少在建工程2400万元，应在2014年利润表中调整增加管理费用120万元
C．销售折让，应在2014年利润表中调整减少营业收入200万元，营业成本不作调整
D．丁公司起诉B公司侵犯丁公司商标权，应在会计报表附注披露

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：资产负债表中固定资产项目列示的是固定资产原值减去累计折旧再减去固定资产减值准备的金额。应调增固定资产2280万元。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] M公司是A公司的母公司的全资子公司，2014年1月1日，A公司以2 000万元购入M公司60％的普通股权，并准备长期持有，A公司同时支付审计费6万元。M公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额为3 000万元，相对于集团最终控制方的账面价值总额为2 800万元，可辨认净资产的公允价值为3 400万元。则A公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　）。
A．1 500万元
B．1 610万元
C．1 200万元
D．1 680万元

【◆参考答案◆】：D

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2×15年初S公司为其销售精英设定了一项递延年金计划：将当年利润的6%提成作为奖金，但要三年后，即2×17年末才向仍然在职的员工分发。S公司在2×15年年初预计3年后企业为此计划的现金支出为1200万元。S公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2×15年年初的折现率为5%，2×15年年末的折现率变更为4%，假定不考虑死亡率和离职率等因素影响。2×16年末，折现率仍为4%，则甲公司在2×16年末应确认的销售费用为（　）。
A．15.38万元
B．384.62万元
C．395.74万元
D．400万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：S公司当期服务成本＝400/（1+4%）=384.62万元，设定受益计划净负债的利息费用＝384.62×4%＝15.38（万元），S公司2×16年末的会计处理为：　　借：销售费用　　　　　　　　　　 384.62　　　　财务费用 15.38　　　　贷：应付职工薪酬—递延奖金计划　 400

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 某大型公司的下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有（　）。
A．上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本
B．上年末发生的生产设备修理支出100万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了生产成本，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出
C．上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动损益为600万元
D．上年购买可供出售金融资产发生的交易费用0.2万元，计入了投资收益

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项A，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；选项B，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用；选项C，虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相关项目，仍需要追溯重述；选项D，由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期相关项目。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关离职后福利和其他长期职工福利的会计处理正确的有（　）。
A．结算是未在计划条款中规定的福利的支付，未纳入精算假设中，因此结算利得或损失应当计入其他综合收益
B．在计划条款中规定的福利的支付不属于结算，已纳入精算假设中，在支付此类福利时产生利得或损失，则属于精算利得或损失，应作为重新计量的一部分计入其他综合收益
C．设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息
D．重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项A，结算是未在计划条款中规定的福利的支付，未纳入精算假设中，因此结算利得或损失应当计入当期损益；选项D，为了简化相关会计处理，重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动,应计入当期损益或相关资产成本。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下。其他资料：下列公司适用的所得税税率均为25%，盈余公积的计提比例均为10%。购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，A公司与W公司在此项交易发生前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外普通股的9%，不具有重大影响。B公司相关资产、负债的计税基础与其原账面价值一致。（1）2014年3月10日，A公司与W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行1500万股本公司股票，以换取W公司持有的B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2014年4月30日。B公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6000万元。（2）A公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为3303万元（股本1500万元、资本公积800万元、其他综合收益100万元（全部为重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益）、盈余公积300万元、未分配利润603万元），公允价值为6510万元（不含递延所得税资产和负债），其差额见下表（单位：万元）：（3）B公司2014年7月至12月实现净利润1250万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额100万元，由于重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益税后净额20万元，当年其他所有者权益变动30万元（已考虑所得税影响），未发生其他引起所有者权益变动的事项。（4）2015年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为7953万元，其中2015年实现净利润3000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额250万元。（5）2016年3月，A公司与另一子公司（C公司）协商，将持有的全部B公司股权转让给C公司，以B公司2016年3月31日评估价值12000万元为基础，C公司向A公司定向发行本公司普通股600万股，按规定为每股20元，该并购事项于2016年4月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2016年6月30日发行，C公司于当日起主导B公司财务和经营政策。C公司股票当日收盘价为每股22元。B公司可辨认净资产公允价值为12300万元。B公司个别财务报表中2016年上半年实现的净利润为2000万元，前年购入的可供出售金融资产于2016年5月全部出售。（1）确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得B公司80%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。（2）编制A公司个别报表中2014年6月30日投资的会计分录。及A公司在购买日或合并日合并资产负债表中的调整分录、抵销分录。（3）计算自购买日开始持续计算至2013年末B公司可辨认净资产的公允价值，编制A公司2013年底合并报表相关调整抵销分录。（4）计算2014年12月31日B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值。（5）确定C公司合并B公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算B公司应并入C公司合并财务报表的净资产的价值并编制C公司个别报表确认对B公司长期股权投资的会计分录，编制C公司2015年6月30日合并报表中长期股权投资与B公司所有者权益抵销的分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 该项为非同一控制下企业合并。　　理由：A公司与W公司在此项交易发生前不存在关联方关系。购买日为2014年6月30日，企业合并成本＝1500×3.5＝5250（万元）。 　　合并中取得可辨认净资产的公允价值＝6510－1207×25%－1500×25%－600×25%＋100×25%＝5708.25（万元） 　　合并商誉＝5250－5708.25×80%＝683.4（万元）（2）① A公司2014年6月30日个别报表中的会计分录： 　　借：长期股权投资　　　 5250 　　　　贷：股本　　　　　　　　　1500　　　　　　资本公积——股本溢价　3750 　　②A公司在购买日合并资产负债表中的调整分录： 　　借：存货　　　　　　　　　　 1207 　　　　固定资产　　　　　　　　 1500 　　　　无形资产　　　　　　　　 600 　　　　递延所得税资产（100×25%）25 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　 100　　　　　　递延所得税负债（3307×25%）826.75 　　　　　　资本公积　　　　　　　　　 2405.25 　　③A公司在2013年6月30日合并资产负债表中的抵销分录： 　　借：股本　　　　　　　　　　　 1500 　　　　资本公积（800＋2405.25）3205.25 　　　　其他综合收益　　　　　　　　100 　　　　盈余公积　　　　　　　　　　300 　　　　未分配利润　　　　　　　　　603 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 5250　　　　　　少数股东权益　（5708.25×20%）1141.65（3） 自购买日开始持续计算至2013年末B公司可辨认净资产的公允价值 ＝5708.25＋（1250－1207×75%－1500/10/2×75%－600/10/2×75%＋100×75%）＋（100＋20＋30）＝6199.25（万元） 　　A公司2013年底合并报表相关调整抵销分录： 　　①借：存货　　　　　　　　　　 1207 　　　　　固定资产　　　　　　　　 1500 　　　　　无形资产　　　　　　　　　 600 　　　　　递延所得税资产（100×25%）25 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　 100 　　　　　　递延所得税负债　（33070×25%）826.75 　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　 2405.25 　　②借：营业成本　　　　　　　　 1207 　　　　　管理费用　　　　　　　　 105 　　　　　预计负债　　　　　　　　 100 　　　　　贷：存货　　　　　　　　　　 1207　　　　　　　固定资产　　　（1500/10/2）75 　　　　　　　无形资产　　　（600/10/2）30 　　　　　　　营业外支出　　　　　　　　 100 　　③借：递延所得税负债 [（1207＋105）×25%]328 　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 303 　　　　　　递延所得税资产　　　　　　（100×25%）25 　　④调整后的净利润＝1250－1207－105＋100＋303＝341（万元） 　　借：长期股权投资　　　　 392.8 　　　　贷：投资收益 （341×80%）272.8　　　　　　资本公积 （30×80%）24 　　　　　　其他综合收益（120×80%）96 　　⑤借：股本　　　　　　　 1500 　　　　　资本公积（800＋2405.25＋30）3235.25 　　　　　其他综合收益 （100＋120）220 　　　　　盈余公积 （300＋125）425 　　　　　未分配利润 （603＋341－125）819 　　　　　商誉 （5642.8-6199.25×80%）683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　 （5250＋392.8）5642.8　　　　　　少数股东权益　　　　（6199.25×20%）1239.85 　　⑥借：投资收益 　　（341×80%）272.8 　　　　　少数股东损益　（341×20%）68.2 　　　　　未分配利润——年初　　　 603 　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　 125 　　　　　　未分配利润——年末　　　　　 819（4） B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值＝6199.25＋（3000－1500/10×75%－600/10×75%）＋250＝9291.75（万元）（5） 该合并为同一控制下企业合并。 　　理由：B公司和C公司在合并前后同受A公司控制。合并日为2016年6月30日。 　　B公司应并入C公司合并财务报表的净资产的价值＝9291.75＋（2000－1500/10/2×75%－600/10/2×75%）－（100＋250）＋商誉683.4＝10863＋683.4＝11546.4（万元） 　　借：长期股权投资 （10863×80%＋683.4）9373.8 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　600　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　 8773.8 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　 1500 　　　　资本公积 （800＋2405.25＋30）3235.25 　　　　其他综合收益 （100＋100＋20＋250－350）120 　　　　盈余公积 （300＋125＋300＋200）925 　　　　未分配利润 　　　　（603＋341＋2842.5＋1921.25－125－300－200）5082.75 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　683.4 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 9373.8 　　　　　　少数股东权益　　　　　　　（10863×20%）2172.6

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲、乙公司为M公司控制下的两家子公司。甲公司于2015年4月1日自M公司处取得乙公司80％的股权，合并后乙公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行此项企业合并，甲公司按照面值发行了800万股本公司普通股(每股面值为1元)作为对价。合并当日乙公司相对于M公司而言的所有者权益总额为3 500万元，甲公司应确认的“资本公积—股本溢价”贷方金额为（　）。
A．800万元
B．2 300万元
C．2 000万元
D．1 700万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司确认的“资本公积—股本溢价”的贷方金额＝3 500×80％－800＝2 000(万元)

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。在生产经营期间以自营方式建造一条生产线和一栋厂房。2016年1月至6月发生的有关经济业务如下：1月2日，为购建厂房而购入一宗土地使用权，支付价款10000万元。1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税额为68万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；款项已支付。　　1月20日，建造生产线领用A工程物资360万元，建造厂房领用B工程物资234万元。6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计330万元，其中生产线为230万元，厂房为100万元。6月30日，工程建设期间领用生产用原材料合计为90万元，其中生产线耗用原材料为70万元，厂房耗用原材料为20万元。6月30日，工程完工后对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少4万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿1万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。　　建设期内土地使用权摊销额为100万元。6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。甲公司在生产经营期间以自营方式建造固定资产，下列处理正确的有（　）。
A．工程物资盘亏、报废及毁损的净损失3.68万元计入营业外支出
B．剩余工程物资A转用于建造厂房，计入在建工程的金额为42.12万元
C．生产线达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为660万元
D．厂房达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为499.52万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：会计分录如下：① 借：工程物资——A　　　　　　　　　　　400　　　　　　　　　 ——B 　　　　　（200＋34）234　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　68　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　702② 借：在建工程——生产线　　360　　　　　　　　　——厂房　　　234　　　　　贷：工程物资——A 　　　　360　　　　　　　　　　　——B 　　　　234③ 借：在建工程——生产线　　230　　　　　　　　　 ——厂房 　　　100　　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　330④ 借：在建工程——生产线　　　70　　　　　　　　 　——厂房　　　23.4　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　90　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　　　　　　　　　　（20×17%）3.4⑤ 借：营业外支出 　　3.68　　　　　其他应收款　　　1　　　　　贷：工程物资——A　　4　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　　　　　　（4×17%）0.68　　剩余A工程物资转用于在建的厂房　　借：在建工程——厂房　　　　 　　　　42.12　　　　贷：工程物资——A　　（400－360－4）36　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　　　　　　　　　　　　　　（36×17%）6.12⑥ 借：在建工程——厂房　　100　　　　　贷：累计摊销　　　　　　100　　借：固定资产——生产线　　（360＋230＋70）660　　　　　　　　——厂房　　　　　　 　（234＋100＋23.4＋42.12＋100）499.52　　　　贷：在建工程——生产线　　　　　　　　　　660　　　　　　　　　　——厂房　　　　　　　　　 499.52

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关借款费用资本化的表述中，不正确的有（　）。
A．所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化
B．符合资本化条件的资产在建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化
C．符合资本化条件的资产在建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化
D．所建造符合资本化条件的资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借款费用的资本化，对于连续超过3个月的正常中断和未超过3个月的非正常中断，均不需要暂停资本化，因此选项B．C不正确。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，甲公司2015年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为24万元，市场价格为20万元。该批配件专门用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入34万元。A产品2015年12月31日的市场价格为每件61.4万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2.4万元。该配件此前未计提存货跌价准备，假定不考虑其他因素，甲公司2015年12月31日该配件的账面价值为(　　)万元。
A．2000
B．2160
C．2400
D．3500

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：该配件所生产的A产品成本=100×(24+34)=5800(万元)，其可变现净值=100×(61.4-2.4)=5900(万元)，A产品没有发生减值。该配件不应计提跌价准备，其账面价值为其成本2400万元(100×24)。