根据资料（1）判断DUIA公司会计处理是否正确，如果不正确，请说明理由，并作出调整。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（1）判断DUIA公司会计处理是否正确，如果不正确，请说明理由，并作出调整。甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：　　（1）5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。　　（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。　　（3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。　　（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，人民币8 000 000元作为注册资本入账。　　（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。　　（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。　　（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元=8.16元人民币；1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：

【◆参考答案◆】：不正确理由：DUIA公司向银行买入欧元，应以即期汇率计算买入的欧元。调整分录：借：财务费用——汇兑损益 100 贷：银行存款——欧元 100

【◆答案解析◆】：资料（1）正确分录为：借：银行存款——欧元 40600【5000×8.12】 贷：财务费用——汇兑损益 400 银行存款——人民币 41000【5000×8.20】

(2)【◆题库问题◆】：[判断题] 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品成本或当期损益，同时计入“预计负债”科目。（ ）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：应计入“专项储备”科目。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 请分析甲公司、乙公司以及甲乙公司合并财务报表中对于上述股权激励是作为权益结算股份支付处理还是现金结算股份支付处理甲公司为乙公司的母公司。经董事会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长8%，截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为9%，截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为10%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长7%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到9%，未来1年将有2名管理人员离职。2015年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长10%。该年末，甲公司预计乙公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有1名管理人员离职。2016年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员750万元。2016年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2014年1月1日为9元；2014年12月31日为12元；2015年12月31日为15元；2016年10月20日为16元。假定本题不考虑税费和其他因素。要求：（1）请分析甲公司、乙公司以及甲乙公司合并财务报表中对于上述股权激励是作为权益结算股份支付处理还是现金结算股份支付处理；（2）计算2014年和2015年合并财务报表中应付职工薪酬（或资本公积）的余额；

【◆参考答案◆】：甲公司具有结算义务，且是以自身权益工具以外的方式（授予现金股票增值权，最终支付的是现金）进行结算的，因此其个别报表中是作为现金结算的股份支付；乙公司作为接受服务企业，且没有结算义务，因此其个别财务报表中是作为权益结算的股份支付；合并报表角度关注的是具有结算义务的一方的处理，因此也是以现金结算的股份支付进行处理的。

【◆答案解析◆】：略

(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 变更合并报表范围属于会计政策变更。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 变更合并报表范围属于正常事项，既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更。 因此，本题表述错误。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制B公司债务重组日有关的分录A公司在2011年至2013年发生了如下与债务重组相关的事项：（1）2011年1月10日，A公司销售给B公司一批库存商品，价款2 200万元（包含应收取的增值税额），合同约定8个月后结清款项。8个月后，由于B公司发生财务困难，无法支付该价款。A公司已于2011年6月30日，对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。（2）2012年1月1日，经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为1 500万元，已计提摊销200万元，公允价值为1 200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为200万元。剩余债务自2012年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时约定，如果2012年B公司实现利润，则次年利率上升至6%，如果不能实现利润则维持4%的利率，利息按年支付。（3）B公司在债务重组时预计2012年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；（2）计算B公司债务重组利得的金额；（3）分别编制A公司和B公司在债务重组日的分录；（4）假如2012年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理；（5）假如2012年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。

【◆参考答案◆】：借：应付账款 2 200　　 累计摊销　　　　　 　　　　　 200　　 营业外支出——处置非流动资产损失 100　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　 1 500　　　　 其他业务收入　　　　　　　 　 200　　　　 应付账款——债务重组　　　　　 700 　　　　 预计负债　　　 14 　　　　 营业外收入——债务重组利得　　 86借：其他业务成本 500　　 公允价值变动损益 100　　 贷：投资性房地产——成本 500　　　 　　　　　 　 ——公允价值变动 100

【◆答案解析◆】：借：应付账款 2 200 　　 累计摊销　　　　　 　　　　　 200 　　 营业外支出——处置非流动资产损失 100【无形资产处置损益=1500-200-1200】 　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　 1 500 　　　　 其他业务收入　　　　　　　 　 200【投资性房地产公允价值】 应付账款——债务重组　　　　　 700 　　　　 预计负债　　　 14【700×（6%-4%）】　　　　 营业外收入——债务重组利得　　 86同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本借：其他业务成本 500 　　 公允价值变动损益 100 　　 贷：投资性房地产——成本 500 　　　 　　　　　 　 ——公允价值变动 100 【提个醒】关于本题预计负债的确认：债务重组发生在2015年1月1日，债务是在债务重组日后满2年付清，说明是需要在2016年12月31日付清的。而题目中又指明“如果2015年B公司实现利润，则次年利率上升至6%”，那么只有2016年的利息是不确定的，其可能是按照4%收取，也可能是按照6%收取，所以应乘以1年。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 某企业2015年8月份购入一台不需安装的设备，因暂时不需用，截至当年年底该企业会计人员尚未将其入账，这违背了（）要求。
A．重要性
B．可靠性
C．及时性
D．可理解性

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】： 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 选项C符合题意，对于不需用的固定资产，企业也应该及时入账并按要求计提折旧，因此该企业的上述处理违背了及时性要求。 综上，本题应选C。 【提个醒】可靠性要求：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 重要性要求：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。 可理解性要求：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列经济业务事项中，体现重要性要求的有（）。
A．对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正
B．售后租回业务的会计处理
C．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生当期期末转入当期损益
D．将购买小额办公用品支出直接计入当期管理费用

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】： 选项AD符合题意，均体现了重要性要求； 选项B不符合题意，售后租回业务的会计处理体现实质重于形式要求； 选项C不符合题意，企业内部研究开发项目研究阶段的支出于发生当期期末转入当期损益体现谨慎性要求。 综上，本题应选AD。

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 民间非营利组织的会费收入通常属于交换交易收入。（　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 递延所得税资产一般应在资产负债表中（　 ）项目列报。
A．流动资产
B．非流动资产
C．所有者权益
D．不需要在报表中列报

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 递延所得税资产是资产类科目，属于非流动资产。 综上，本题应选B 【提个醒】递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。