根据资料（6），对2014年~2015年股权激励业务进行会计处理。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（6），对2014年~2015年股权激励业务进行会计处理。DUIA上市公司（以下简称DUIA公司），适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。DUIA公司2015年度财务报告于2016年4月15日经董事会批准对外报出。2016年2月DUIA公司在进行内部审计过程中，发现以下情况：（1）2015年10月10日，DUIA公司从二级市场上购入A公司股票，支付价款800万元，支付相关税费4万元，划分为交易性金融资产。DUIA公司在会计处理时，将买价800万元计入交易性金融资产的成本，将相关税费4万元计入当期损益（投资收益）。2015年12月31日，A公司股票收盘价下跌到720万元，DUIA公司的相关会计处理为：借：其他综合收益 80贷：交易性金融资产——公允价值变动 80（2）2015年7月1日，DUIA公司采用支付手续费方式委托B公司代销M产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向B公司支付手续费（由B公司从售价中直接扣除）。当日，DUIA公司发出M产品200件，单位成本为8万元。DUIA公司据此确认应收账款1 900万元、销售费用100万元、销售收入2 000万元，同时结转销售成本1 600万元。2015年12月31日，DUIA公司收到B公司转来的代销清单，M产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到B公司代销M产品的款项。当日，DUIA公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。（3）2015年12月31日，DUIA公司对C公司长期股权投资的账面价值为3 600万元，拥有C公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为3 000万元，预计相关税费为40万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量现值总额为2 900万元。DUIA公司据此于2015年12月31日就该项投资计提减值准备600万元。（4）2015年6月25日，DUIA公司与D公司签订土地租赁协议。协议约定，DUIA公司从D公司租入一块土地用于建设商品库房；该土地租赁期限为10年，自2015年7月1日开始，年租金为200万元，以后年度不再调整，DUIA公司从租赁开始日一次性支付10年租金2 000万元。2015年7月1日，DUIA公司按照协议规定向D公司支付租金2 000万元，商品库房尚未开工建造。DUIA公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产2 000贷：银行存款2 000借：销售费用 100贷：累计摊销100（5）DUIA公司于2015年12月20日向E公司赊销一批商品，该批商品的价款为200万元，成本为160万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%，至年末货款尚未收到，由于E公司财务状况不佳，年末DUIA公司按照5%计提坏账准备。因产品质量原因，E公司于2016年1月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。（6）为调动高管的积极性，DUIA公司经股东大会批准，于2014年1月1日起实施股权激励计划。该股权激励计划规定，DUIA公司向100名高管每人授予10万份现金股票增值权，行权条件是：2014年DUIA公司实现的净利润比上年增长10%；至2016年12月31日，三年平均净利润增长率为9%；至2016年12月31日，三年平均净利润增长率为8%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以获得相对于行权当日DUIA公司股票每股市场价格高于15元（授予日前一个月DUIA公司股票平均市场价）的现金，行权期为1年。DUIA公司2014年度实现的净利润较前1年只增长8%，未达到可行权条件，当年有6名高管离职。2014年末，DUIA公司预计至2015年12月31日二个会计年度平均净利润增长率将达到9%，预计2015年将有4名管理人员离职。2015年度，DUIA公司实现净利润较上年增长11%，两年平均净利润增长9.49%，达到可行权条件。本年度没有高管离开，年末有20个高管行权，当日DUIA公司股票价格为27元，每份现金股票增值权应支付现金12元（27-15）。每份现金股票增值权公允价值如下：2014年1月1日为10元；2014年12月31日为11元；2015年12月31日为13元。其他资料：除增值税和消费税外，不考虑所得税等相关税费的影响。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：（1）2014年1月1日，授予日不做账务处理。（2）2014年12月31日： 借：管理费用 4 950 贷：应付职工薪酬 4 950（3）2015年12月31日： 借：应付职工薪酬 2 400 贷：银行存款 2 400 借：管理费用 7 070 贷：应付职工薪酬 7 070

【◆答案解析◆】： 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日，均不作账务处理。 2014年有6名高管离开，预计2015年有4人离开，预计2015年年末未离职高管为90人。 借：管理费用 4 950 （90×10×11/2×1） 贷：应付职工薪酬 4 950 2015年12月31日，可行权人数为94人，当日已行权20人，未行权人数为74人；每份现金股票增值权公允价值为13元，应保留的应付职工薪酬余额为9 620万元（74×10×13）；在20人行权后应付职工薪酬余额为2 550万元（4 950-2 400），故应补提应付职工薪酬7 070万元（9 620-2 550）。

(2)【◆题库问题◆】：[判断题] 因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期末编制合并利润表时，只需将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期末编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。
A．重新预计净残值
B．重新确定折旧方法
C．重新确定入账价值
D．重新预计使用寿命

【◆参考答案◆】： A B C D

【◆答案解析◆】： 在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（2），计算DUIA公司2015年应确认的存货跌价准备金额，并说明理由；DUIA公司为我国境内注册的上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，DUIA公司2015年发生的有关交易或事项如下：（1）2015年4月28日，DUIA公司经董事会决议将其闲置的厂房出租给甲公司。同日，与甲公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为2015年5月1日，租赁期为5年，年租金为300万元。2015年5月1日，DUIA公司将腾空后的厂房移交甲公司使用，当日该厂房的公允价值为4 800万元。2015年12月31日，该厂房的公允价值为4 900万元。DUIA公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。该厂房的原价为4 500万元，至租赁期开始日累计已计提折旧540万元，月折旧额15万元，未计提减值准备。税法计提折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计规定相同。（2）2014年3月30日，DUIA公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：DUIA公司为乙公司建造办公楼，工程造价为4 000万元；工期为自合同签订之日起3年。DUIA公司预计该办公楼的总成本为3 600万元。工程于2014年4月1日开工，至2014年12月31日实际发生成本1 080万元（其中，材料占50%，其余为人工费用；下同），确认合同收入1 200万元。由于建筑材料价格上涨，2015年度实际发生成本1 790万元，预计为完成合同尚需发生成本1 230万元。DUIA公司采用累积实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。至2015年12月31日累积结算合同款2 500万元（2015年结算合同款1 500万元）。假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：2015年12月31日完工进度=（1 080+1 790）÷（1 080+1 790+1 230）×100%=70%；DUIA公司2015年应确认的存货跌价准备金额=[（1 080+1 790+1 230）-4 000]×（1-70%）=30（万元）。理由：DUIA公司至2015年年底累计实际发生工程成本2 870万元（1 080+1 790），预计为完成合同尚需发生成本1 230万元，预计合同总成本大于合同总收入的差额为100万元，由于已在工程施工中确认了70万元（100×70%）的合同亏损，故2015年实际应确认的存货跌价准备为30万元。

【◆答案解析◆】： 建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。 合同预计损失＝（合同预计总成本－合同预计总收入）×（1－完工百分比）

(5)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业对外担保涉及诉讼，人民法院当期尚未判决的，如果相关律师或法律顾问估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期管理费用。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出而非管理费用。 因此，本题表述错误。

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 债务重组中以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入营业外支出。（ ）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：若是债权人对重组债权计提了坏账准备，债权人实际收回的现金已经高于重组债权计提坏账准备后的账面价值，两者的差额作为多计提的坏账转回，贷记资产减值损失科目。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于事业单位取得长期投资的投资成本的说法中，正确的有（　　）。
A．以已入账的无形资产取得的长期投资，其投资成本为评估价值加上相关税费
B．以未入账的无形资产取得的长期投资，其投资成本为取得投资当日的公允价值加上相关税费
C．以货币资金取得的长期投资，其投资成本为实际支付的全部价款
D．以固定资产取得长期投资，其投资成本为评估价值加上相关税费

【◆参考答案◆】： A C D

【◆答案解析◆】：以未入账的无形资产取得的长期投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，选项B不正确。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 某上市公司2012年度财务报告于2013年2月10日编制完成，注册会计师完成审计并签署审计报告日是201 3年4月10日，经董事会批准报表于4月20日对外公布，股东大会召开日为4月25日。按照准则规定，该公司2012年度资产负债表日后事项的涵盖期间为( )。
A．2013年2月10日至2013年4月25日
B．2013年2月10日至2013年4月10日
C．2013年1月1日至2013年2月10日
D． 2013年1月1日至2013年4月20日

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：资产负债表日后事项涵盖的期间：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期止，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

(9)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 某一食品加工企业所生产的食品在储存一个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入管理费用。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中未达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。本题中所发生的储存费用应计入产品的成本。 因此，本题表述错误。