内部交易债权债务抵销时，债权科目在抵销分录借方，债务科目在抵销分录贷方。（　　）

(1)【◆题库问题◆】：[判断题] 内部交易债权债务抵销时，债权科目在抵销分录借方，债务科目在抵销分录贷方。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：内部交易债权债务抵销时，债务科目在抵销分录借方，债权科目在抵销分录贷方，比如内部应收账款和应付账款的抵销分录为：借：应付账款　贷：应收账款

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2015年1月1日ANGRY公司增资后DUIA公司对长期股权投资调整的相关业务会计分录DUIA公司2014年及2015年与股权投资有关的交易事项如下：（1）DUIA公司原持有HAPPY公司40%的股权，并能够对HAPPY公司施加重大影响。2014年1月1日，DUIA公司支付银行存款1 200万元进一步取得40%的股权，并能够控制HAPPY公司的经营决策。原投资账面价值为900万元（其中：投资成本600万元、损益调整200万元、其他权益变动100万元），原投资在购买日的公允价值为1 000万元；（2）购买日，HAPPY公司的所有者权益的账面价值和公允价值均为2 500万元（其中股本100万元、资本公积600万元、盈余公积500万元、未分配利润1 300万元）。（3）HAPPY公司2014年实现净利润600万元，可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动事项。（4）2015年1月1日，HAPPY公司向ANGRY公司定向增发新股4 000万元，相关手续于当日完成，DUIA公司对HAPPY公司的持股比例下降为40%，DUIA公司对HAPPY公司丧失控制权但仍具有重大影响。2015年HAPPY公司实现净利润800万元，假定HAPPY公司未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。不考虑相关税费等其他因素影响，DUIA公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

【◆参考答案◆】：借：长期股权投资 550 贷：投资收益 550借：长期股权投资—损益调整 240 —其他综合收益 80 贷：盈余公积—法定盈余公积 24 利润分配—未分配利润 216 其他综合收益 80

【◆答案解析◆】： ①按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益 =4 000【ANGRY公司增资金额】×40%-2 100【DUIA公司长期股权投资初始入账价值】×（80%-40%）/80%=1 600-1 050=550（万元） 借：长期股权投资 550 贷：投资收益 550 ②对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整借：长期股权投资—损益调整 240【剩余股权600×40%】 —其他综合收益 80 贷：盈余公积—法定盈余公积 24【600×40%×10%】 利润分配—未分配利润 216【600×40%×90%】 其他综合收益 80【200×40%】

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。 因此，本题表述错误。

(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目（实收资本，资本公积，其他综合收益）采用发生时的即期汇率折算。 因此，本题表述错误

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。有关资料如下：（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2012年，大海公司向新华公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成新华公司期末存货，期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产使得其他综合收益增加200万元。（4）2013年，新华公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得其他综合收益减少200万元。（6）其他相关资料：①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）

【◆参考答案◆】：①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录 借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 200 　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20 　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　20 借：无形资产——原价　　　　　　　　　　　 100 　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 　贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　20 ②编制2012年内部交易的抵销分录 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　 　750 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750 借：营业成本　　　　　　　　 180 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180 ③按权益法调整长期股权投资 对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 80 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 经调整后大海公司2012年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。 2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320 对大海公司产生其他综合收益进行调整 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 160 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元） ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000 　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0 　　资本公积——年初　　　　　　　　　 1000 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　 62 　　未分配利润——年末　　　　　　 2038 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700 　　　　　　　　　　　[（5000+1000+200+200+62+2038）×20%] 注：商誉=6600-8000×80%=200（万元） ⑤对新华公司投资收益项目的抵销 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 80 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1800 　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　62 　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　 100 　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2038

【◆答案解析◆】：①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 200（500-300）　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20（200/10）　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　20借：无形资产——原价　　　　　　　　　　　 100（300-200）　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　20（100/5）　贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　20 ②编制2012年内部交易的抵销分录借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　750（100×7.5）　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750借：营业成本　　　　　　　　180[（100-40）×（7.5-4.5）]　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180③按权益法调整长期股权投资对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 80（100×80%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80经调整后大海公司2012年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320对大海公司产生其他综合收益进行调整借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0　　资本公积——年初　　　　　　　　　1000（700+200+100）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　 62（620×10%）　　未分配利润——年末　　　　　　2038（1800+400-62-100）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700　　　　　　　　　　　[（5000+1000+200+200+62+2038）×20%]注：商誉=6600-8000×80%=200（万元）⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 80（400×20%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1800　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　62　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　 100　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2038

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 根据准则规定，按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于资产期末计量的表述中，不正确的有（ ）。
A．交易性金融资产按照公允价值计量
B．应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量
C．固定资产按照市场价格计量
D．存货按照成本与可变现净值孰低计量

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】： 选项A正确； 选项B表述不正确，应收款项计提的坏账准备由于可以转回，所以不能按照账面价值与预计未来现金流量现值孰低计量，应收账款账面价值=账面余额-计提的坏账准备，账面价值已经考虑了减值因素，不需要与预计未来现金流量现值去比较； 选项C表述不正确，固定资产按照历史成本计量； 选项D表述正确，存货按照成本与可变现净值孰低计量，可变现净值小于成本的，两者差额应确认资产减值损失。 综上，本题应选BC。 【提个醒】本题要求选出“不正确”的选项

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A．为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
B．固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C．工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出
D．已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 选项A表述错误，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。 选项BC表述错误，工程完工前盘亏的工程物资净损失和因正常原因造成的单项工程报废净损失均应该计入建造成本。 选项D表述正确。 综上，本题应选D。

(9)【◆题库问题◆】：[判断题] 在多种方式结合的混合债务重组中，债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定进行处理。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定进行处理。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 某事业单位2015年度收到财政部门批复的2014年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列会计处理中，正确的有（）。
A．贷记“财政补助收入”300万元
B．借记“财政补助结转”300万元
C．贷记“财政应返还额度”300万元
D．借记“零余额账户用款额度”300万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】： 事业单位下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。　　 本题分录为： 　借：零余额账户用款额度 300 贷：财政应返还额度 300 选项C和D正确。