根据资料（1），编制相关的会计分录；

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（1），编制相关的会计分录；题干如图所示：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：9月2日甲公司公司销售商品时： 借：应收账款——美元 （200×6.21）1242 　　银行存款——人民币 211.48 　　贷：主营业务收入 1242 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）211.48 借：主营业务成本 1100 　　贷：库存商品 1100

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列说法中正确的有（　　）。
A．资产负债表日后期间发生的事项除了调整事项就是非调整事项
B．日后期间发现的前期差错，都是非调整事项
C．资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项
D．资产负债表日后发现的财务报表舞弊或差错属于日后调整事项

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项B，日后期间发现的前期差错，无论是否重要都要作为日后调整事项予以处理；选项A，资产负债表日后期间发生的事项除了调整事项、非调整事项外还有正常事项。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列项目中，应确认为无形资产的是（　　）。
A．企业合并中产生的巨额商誉
B．企业内部产生的品牌
C．企业内部研究开发项目研究阶段的支出
D．企业为建造厂房以支付土地出让金方式获得的土地使用权

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：企业合并中产生的商誉应在报表中单独列示；企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，成本不能可靠计量，而且企业自有品牌等无法与企业自身分离，不具有辨认性，不应确认为无形资产；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入发生当期的损益。选项A．B和C不应确认为无形资产。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 要求：计算2014年末分配总部资产后各资产组的账面价值(包含总部资产)，2014年末分别对X、Y和Z三个资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组减值损失。计算各个单项资产减值损失。编制2014年末计提资产减值损失的会计分录。A公司2014年末有关资产组、总部资产和商誉资料如下：<1>、A公司在X、Y、Z三地拥有三家分公司，其中，Z分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作；同时，由于X、Y、Z三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2014年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3000万元，能够按照各资产组账面价值比例进行合理分摊。①X资产组的账面价值为1000万元。②Y资产组的账面价值为2000万元，其中包括无形资产Y1为1500万元、固定资产Y2为500万元。③Z资产组包含商誉的账面价值为2000万元，其中固定资产Z1为1 000万元、固定资产Z2为400万元、固定资产Z3为400万元和合并商誉为200万元。X、Y、Z资产组的预计使用寿命为10年、5年、15年，总部资产的使用寿命均为20年。要求：计算2014年末将总部资产分配至各资产组的价值。<2>、A公司预计2014年末X资产组的可收回金额为1800万元；Y资产组的可收回金额为2470万元，其中无形资产Y1、固定资产Y2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值；Z资产组的可收回金额为3500万元，其中固定资产Z1、Z2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值。Z3无法确定未来现金流量现值，但是可确定公允价值减去处置费用的净额为390万元。要求：计算2014年末分配总部资产后各资产组的账面价值(包含总部资产)，2014年末分别对X、Y和Z三个资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组减值损失。计算各个单项资产减值损失。编制2014年末计提资产减值损失的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：<1>【正确答案】①由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间的权重。②分配总部资产时的账面价值=2×1000+1×2 000+3×2 000=10000(万元)③将总部资产分摊至各个资产组X资产组应分摊的总部资产=3000×2000／10000=600(万元)Y资产组应分摊的总部资产=3000×2000／10000=600(万元)Z资产组应分摊的总部资产= 3000×6000／10000=1800 (万元)考点：资产组、总部资产、商誉减值的综合处理<2>【正确答案】①X资产组账面价值=1 000+600=1600(万元)；可收回金额为1800万元，没有发生减值；②Y资产组账面价值=2000+600=2 600(万元)；可收回金额为2470万元，发生减值130万元。减值额分配给总部资产的金额=130×600／(2000+600)=30(万元)减值额分配给Y资产组本身的金额=130×2000／(2000+600)=100(万元)其中：无形资产Y1分配的减值损失＝100×(1 500/2 000)=75(万元)固定资产Y2分配的减值损失＝100×(500/2 000)=25(万元)③Z资产组不包含商誉的账面价值=(2 000-200)+1800=3600(万元)；可收回金额=3500万元，发生减值100万元。包含商誉的账面价值=2 000+1 800=3 800(万元)，可收回金额为3 500万元，减值额为300万元。首先抵减Z资产组中商誉价值200万元，即：300-100=200（万元）；剩余的减值损失100万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊：分配给总部资产的减值金额=100×1800／(1800+1800)=50(万元)分配给Z资产组中其他单项资产的减值金额=100×1800／(1800+1800)=50 (万元)其中：固定资产Z1、Z2和Z3分配的减值损失Z3应分摊的减值=50×400/1800=11.1（万元）Z3分摊的减值后的账面价值=400-11.1=388.9（万元）而分摊的减值后的账面价值不得低于公允价值减去处置费用后的净额390万元故Z3实际分摊的减值=400-390=10（万元）Z1应分摊的减值=（50-10）×1 000/（1000+400）=28.58(万元)Z2应分摊的减值=（50-10）×400/（1000+400）=11.42(万元) ④2014年末总部资产应分摊的减值损失总额＝30+50＝80(万元)⑤2014年末计提资产减值损失的会计分录借：资产减值损失 (130+300)430　　贷：商誉减值准备 200 　　　　无形资产减值准备——无形资产Y1 75　　　　固定资产减值准备——固定资产Y2 25　　　　　　　　　　　　——固定资产Z1 28.58 　　　　　　　　　　　　——固定资产Z2 11.42　　　　　　　　　　　　——固定资产Z3 10 　　　　　　　　　　　　——总部资产 80

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 关于企业集团内的股份支付，结算企业是接受服务企业的投资者的，结算企业应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值，在每个资产负债表日，借记长期股权投资，贷记（ ）。
A．资本公积（其他资本公积）
B．管理费用
C．资本公积——股本溢价
D．应付职工薪酬

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中不正确的有（　）。
A．因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B．因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表
C．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
D．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项A错误：因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；选项CD错误：母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表。选项D母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 某股份有限公司2015年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响2015年期初所有者权益的有（　）。
A．发现2014年漏记管理费用300万元
B．将某项固定资产的折旧年限由8年改为10年
C．2014年应确认为资本公积的500万元计入了2014年的投资收益
D．在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将补提的折旧（折耗）调整留存收益

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项A，属于发现前期差错且属于重大的，应该进行追溯重述，会影响2015年期初所有者权益；选项B，属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响2015年期初所有者权益；选项D，属于政策变更，应进行追溯调整，会影响2015年期初所有者权益。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司原为增值税一般纳税人，兼有营业税餐饮服务，2014年12月当月餐饮服务确认的销项税额为20万元，月末“应交税费－应交增值税（营改增抵减的销项税额）”金额为4万元，则当月应缴纳的增值税为（　）。
A．14万元
B．17万元
C．12万元
D．16万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：当月应缴纳的增值税＝20－4＝16（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 甲上市公司（以下简称甲公司）于2016年1月1日按面值发行总额为80000万元的可转换公司债券，另支付发行费用400万元，该可转换公司债券的期限为3年，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，票面年利率为2%。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为5%。已知：（P/F,5%,1）=0.9524；（P/F,5%,2）=0.9070；（P/F,5%,3）=0.8638。下列会计处理中正确的有（　　）。
A．发行可转换公司债券发行费用为400万元应计入当期损益
B．可转换公司债券发行费用400万元，应当按照负债成分、权益成分各自公允价值的比例在负债成分和权益成分之间进行分摊
C．发行可转换公司债券应确认其他权益工具6506.18万元
D．2016年1月1日应付债券的账面余额为73093.82万元

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：可转换公司债券的发行费用应当按照负债成分、权益成分各自公允价值的比例在负债成分和权益成分之间进行分摊，选项A错误，选项B正确；甲公司2016年1月1日负债成分的公允价值=80000×2%×0.9524+80000×2%×0.9070+（80000+80000×2%）×0.8638=73461.12（万元），权益成分的公允价值=80000-73461.52=-6538.88（万元），负债成分承担发行费用=400/80000×73461.52=367.3（万元），权益成分承担发行费用=400-367.3=32.7（万元），因此，应付债券负债成分的初始确认价值=73461.52-367.3=73093.82（万元），权益成分的初始确认价值=6538.88-32.7=6506.18（万元），选项C和D正确。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2014年1月1日购入B公司当日发行的一笔一次还本付息的债券，面值为1 000万元。该债券为5年期债券，票面利率为7%，假定实际利率为4%，A公司支付购买价款1 164万元，划分为持有至到期投资。2014年末，该债券出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1150万元。2016年1月1日，A公司由于资金紧张，将该批债券全部对外处置，处置价款为1000万元，发生处置费用5万元。假定不考虑其他因素，则下列表述正确的有（　）。
A．2014年末，A公司应确认持有至到期投资减值准备60.56万元
B．2016年处置应确认的损益为-201万元
C．2016年处置时该债券的账面余额是1 056.56万元
D．2015年末，持有至到期投资的账面价值是1196万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：2014年期末摊余成本＝1 164×(1+4%)＝1210.56（万元），大于现值1150万元，因此应确认减值＝1210.56－1150＝60.56（万元），选项A正确；2015年期末摊余成本＝1150×(1＋4%)＝1196（万元），即此时的账面价值，选项D正确；2016年处置时，账面价值为1196万元，其中已计提减值准备＝60.56（万元），其账面余额（账面价值与减值准备之和）＝1196＋60.56＝1256.56（万元），选项C不正确；应确认处置损益＝（1000－5）－1196＝-201（万元），选项B正确。相关会计分录分录：2014年1月1日：借：持有至到期投资——成本 1 000　　　　　　　　　——利息调整 164贷：银行存款 1 1642014年末：借：持有至到期投资——应计利息（1 000×7%）70　　贷：投资收益（1 164×4%）45.56　　　　持有至到期投资——利息调整 23.44借：资产减值损失 60.56　　贷：持有至到期投资减值准备 60.562015年末：借：持有至到期投资——应计利息（1 000×7%） 70　　贷：投资收益（1150×4%）46　　　　持有至到期投资——利息调整 242016年处置：借：银行存款（1000－5） 995　　持有至到期投资减值准备 60.56 投资收益 201　　 贷：持有至到期投资——成本 1000　　　　　　　　　　　——应计利息 140　　　　　　　　　　　——利息调整 116.56