案例岳山机电股份有限公司审计【案例背景】岳山机电股份有限公司（以下简称岳山机电）于2001年由南岳集团有限公司（以下简称

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 案例岳山机电股份有限公司审计【案例背景】岳山机电股份有限公司（以下简称岳山机电）于2001年由南岳集团有限公司（以下简称南岳集团）独家发起设立，并于2011年3月30日首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。南岳集团持有岳山机电55%的股份。岳山机电主要从事机电产品及相关配件的生产销售及技术研究开发等业务。岳山机电系德永会计师事务所的常年审计客户。2013年6月1日，德永会计师事务所与岳山机电续签了2013年度财务报表审计业务约定书。2013年度岳山机电审计项目组拟分派的主要负责人员如下：张红担任审计项目合伙人，赵双担任项目经理，李英为现场负责人。德永会计师事务所存在下列与职业道德有关的事项：（1）截止到2013年5月31日，张红的母亲拥有南岳集团200股流通股股票，该股票每股市值为26元。（2）2013年6月20日，由于岳山机电财务经理因公出国培训3年，审计项目组成员韩美推荐自己的同学李佳参与面试。经面试合格，岳山机电于2013年7月正式聘任李佳为财务经理。（3）岳山机电审计项目组成员张杰的妻子在南岳集团担任董事会秘书。（4）李英拥有北山公司20万股流通股股票，岳山机电的董事张某拥有北山公司25%的股份，对北山公司可施加重大影响。（5）审计项目合伙人张红自2009年起为岳山机电提供审计服务，2011年岳山机电在上海证券交易所上市时张红是公司申报报表的签字合伙人，2011年和2012年的财务报表年报审计均由张红负责，鉴于张红对岳山机电比较熟悉，为了更好地为岳山机电提供审计服务，德永会计师事务所依然指派张红担任2013年财务报表审计项目合伙人。（6）2013年12月1日，由于岳山机电某一分支机构的财务人员紧张，岳山机电要求德永会计师事务所派人将该分支机构已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。该分支机构从总体上对被审计财务报表不具有重要性。德永会计师事务所安排未参与岳山机电2013年度财务报表审计的注册会计师梁艳承担此项工作。（7）审计项目组成员赵双因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在赵双不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量岳山机电的股票。截止到2013年12月31日，这些股票市值合计为2000元。【案例要求】根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对注册会计师的独立性产生不利影响，并简要说明理由。如果认为对注册会计师的独立性产生不利影响，简要提出应对措施。

【◆参考答案◆】：（1）产生不利影响。理由：南岳集团在岳山机电中拥有控制性的权益，并且岳山机电对该南岳集团重要，此时审计项目组成员的主要近亲属在南岳集团中拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。应对措施：没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（2）产生不利影响。理由：审计项目组成员韩美推荐自己的同学李佳担任岳山机电财务经理，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。应对措施：德永会计师事务所应当考虑将韩美调离审计项目组，或合理安排韩美的职责，使其工作不涉及李佳的职责范围。（3）产生不利影响。理由：张杰的妻子作为审计项目组成员的主要近亲属在审计客户关联实体中担任高级管理人员，将因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。应对措施：将该成员调离审计项目组。（4）产生不利影响。理由：李英作为岳山机电审计现场负责人，拥有北山公司20万股流通股股票，审计客户岳山机电的董事张某也在该实体中拥有25%的股份，张某对北山股份可施加重大影响，将因经济利益、密切关系、外在压力产生非常严重的不利影响。应对措施：将李英调离审计项目组。（5）产生不利影响。理由：关键审计合伙人在审计客户（岳山机电）公开发行证券后，提供服务的年限已超过2年，如果继续担任审计客户的审计项目合伙人，将因密切关系和自身利益产生不利影响。应对措施：将张红轮换出审计项目组；定期对该业务实施独立的质量复核。（6）不产生不利影响。理由：德永会计师事务所安排未参与岳山机电2013年度财务报表审计的注册会计师梁艳将岳山机电下属分支机构已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统，属于日常性和机械性的工作，接受服务的分支机构从总体上对被审计财务报表不具有重要性，并且德永会计师事务所已采取措施（由审计项目组以外的人员提供此类服务）将自我评价产生的不利影响降低至可接受的水平。（7）产生不利影响。理由：审计项目组成员赵双授权给理财顾问管理的经济利益（股票投资）属于赵双所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户中拥有直接经济利益，否则将对独立性产生严重不利影响。应对措施：因审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 在下列对内部控制的了解表述中，正确的有()。
A．如果并不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制
B．如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试
C．如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动
D．如果针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。特别需要注意的是，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。【该题针对"了解被审计单位的内部控制"知识点进行考核】

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师基于会计分录测试的目的，对被审计单位的会计分录和其他调整进行分类，包括（）。
A．标准会计分录
B．非标准会计分录
C．其他调整
D．编制合并报表时作出的调整分录

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项D属于其他调整。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项是（）。
A．或有事项
B．或有负债
C．未决事项
D．期后事项

【◆参考答案◆】：D

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] A注册会计师确定的甲公司2013年度财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。A注册会计师针对银行账户和应收账款等事项实施了函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，请指出不恰当所在，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）不恰当。不恰当所在：A注册会计师仅对存在银行存款余额的账户实施了函证，没有对零余额账户、在本期内注销的账户以及账户借款等实施函证。理由：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。（2）恰当。（3）不恰当。不恰当所在：A注册会计师对小于明显微小错报临界值的差异（1万元）不作进一步调查。理由：小额差异也需要进行调查／小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵销形成的。（4）不恰当。不恰当所在：某一笔应收账款金额低于财务报表整体的重要性（100万元），因此不需要函证该笔应收账款。理由：函证应收账款的对象不是仅从金额大小来决定，也不是从该笔应收账款金额是否大于财务报表整体的重要性（100万元）来决定。注册会计师在选择函证应收账款的对象时可以考虑的因素包括：①金额较大的项目；②账龄较长的项目；③交易频繁但期末余额较小的项目；④重大关联方交易；⑤重大或异常的交易；⑥可能存在争议、舞弊或错误的交易。（5）不恰当。不恰当所在：对应收账款询证函回函的差异，不能在未分析回函差异产生原因前直接调整账面价值和对应的财务报表项目。理由：对应收账款而言，询证函回函的差异可能表明是登记入账的时间不同而产生的，也可能表明存在舞弊。注册会计师应当在确认了询证函回函的差异原因后提出相应的建议，不能针对所有的询证函回函的差异直接建议调减账面金额和对应的财务报表项目。（6）不恰当。不恰当所在：未收到回函，直接检查该批产成品完工验收报告和发出产成品的出库单。理由：对应收账款积极式的询证函，如果未收到回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函；如果再次发函未收到回函，则需要检查与该批产成品销售业务流程有关的凭证，包括检查客户订购单（或销售合同）、产成品出库单、装运凭证、销售发票、客户签收单以及收款证明等。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 验证被审验单位注册资本的变更事宜是否符合法定程序，注册资本的增减是否真实，相关的会计处理是否正确，这是（）。
A．设立验资
B．变更验资
C．年检验资
D．都不是

【◆参考答案◆】：B

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 根据相关的《司法解释》，对于会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任的要求都有哪些?

【◆参考答案◆】：根据《司法解释》第十条规定：会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理： (1)应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。 (2)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。 (3)会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。

【◆答案解析◆】：【该题针对“注册会计师法律责任相关司法解释”知识点进行考核】

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 在下列各项中，A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（）
A．存款利息收入
B．借款利息支出
C．营业外收入
D．房屋租赁收入

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 在样本设计阶段，需要定义总体与抽样单元，下列说法不正确的是（）
A．注册会计师在确定应收账款的总体时，不用考虑单个重大项目，直接对应收账款账面余额进行抽样
B．在控制测试中，如果要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师将所有已发运的项目作为总体通常比较适当
C．在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元
D．分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：注册会计师在确定应收账款的总体时，如果应收账款中没有单个重大项目，可以直接对应收账款账面余额进行抽样；如果应收账款中有单个重大项目，要将其挑选出来单独测试，只对剩余的应收账款余额进行抽样选项A错误。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列表述中正确的有（）。
A．产权比率为3／4，则权益乘数为4／3
B．在编制管理用利润表时，债权投资利息收入不应考虑为金融活动的收益
C．净负债等于金融负债减去金融资产，在数值上它等于净经营资产减去股东权益
D．从增加股东报酬来看，净经营资产净利率是企业可以承担的税后借款利息率的上限

【◆参考答案◆】：C, D

【◆答案解析◆】：产权比率＝负债／所有者权益，权益乘数＝1+产权比率＝7／4，选项A错误；债权投资的利息收入属于金融损益，选项B错误：净负债＝金融负债-金融资产，净经营资产＝净负债+股东权益，所以净负债＝净经营资产-股东权益，选项C正确；净经营资产净利率大于税后利息率时，经营差异率才会大于0，选项D正确。